<[*{7}*]>“營改增”后一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何處理
“營改增”后一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何處理來源:中國稅網(wǎng)作者:樊劍英 徐宗臻日期:2013-04-10字號[ 大 中 小 ] 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》(財稅〔2011〕133號)明確了“營改增”中一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的問題。該文件規(guī)定,上?!盃I改增”中,認(rèn)定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),應(yīng)分兩個時點確定銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅。銷售自己使用過的2012年1月1日(含)以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的2011年12月31日(含)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅?! ±?,上海木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所稅改后被認(rèn)定為一般納稅人,2012年5月發(fā)生兩項業(yè)務(wù),銷售2011年購置的復(fù)印件一臺,購置價值10000元,銷售收款8000元;銷售2012年2月購買的一套攝像機,購置價值20000元(不含稅),進(jìn)項稅額3400元已經(jīng)抵扣,銷售收款(含稅)21060元?! ∈紫?,銷售2012年2月購進(jìn)的固定資產(chǎn),取得了增值稅專用發(fā)票,符合抵扣條件,則2012年5月銷售款21060元應(yīng)按照適用稅率17%計算增值稅銷項稅額。銷售額=21060÷(1+17%)=18000(元),增值稅銷項稅額=18000×17%=3060(元)。會計處理如下: 借:銀行存款 21060 貸:固定資產(chǎn)清理 18000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3060?! ∑浯危N售2011年購進(jìn)固定資產(chǎn),因?qū)儆谠圏c稅改前業(yè)務(wù),沒有進(jìn)項稅額可以抵扣,參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)的規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+4%),應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2. 銷售額=8000÷(1+4%)=7692.31(元); 應(yīng)納稅額=7692.31×4%÷2=153.85(元)。 會計處理如下: 借:銀行存款 8000 貸:固定資產(chǎn)清理 7692.30 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 153.85 營業(yè)外收入 153.85?! ×硗猓鶕?jù)國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)等規(guī)定,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。上海試點一般納稅人銷售自己稅改前使用過的固定資產(chǎn),性質(zhì)類似,同樣應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
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