折扣、折讓業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理來源：中國稅網(wǎng)作者：李榮江日期：2013-04-11字號[ 大 中 小 ] 　　企業(yè)在銷售貨物時(shí)經(jīng)常會(huì)發(fā)生折扣、折讓業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員必須弄清什么是折扣、折讓，區(qū)分其性質(zhì)，才能有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！　?huì)計(jì)上所說的折扣、折讓，通常分為三種類型，即折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓。　　折扣銷售的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理　　折扣銷售亦稱商業(yè)折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方在價(jià)格上的優(yōu)惠（如購買50件，銷售價(jià)格折扣10%；購買100件，銷售價(jià)格折扣20%）。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售同時(shí)發(fā)生的，因此《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另外開具發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。同時(shí)稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物折扣額不得從貨物的銷售額中減除，應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第七項(xiàng)“將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷售貨物，計(jì)算征收增值稅?！　±?，某商場為占領(lǐng)市場，在銷售貨物時(shí)，采取按銷售價(jià)格的5%折扣銷售商品。2012年8月8日銷售給某零售商店一批貨物，該貨物正常銷售價(jià)格為200000元（不含增值稅），采取折扣銷售方式銷售，給予5%的價(jià)格折扣優(yōu)惠，貨物發(fā)出同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，貨款于2012年8月15日由當(dāng)?shù)劂y行轉(zhuǎn)來?！　》治觯涸撈髽I(yè)5%的折扣優(yōu)惠屬于價(jià)格折扣，且在同一張發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅。　　折扣后的銷售額＝200000×（1－5%）＝190000（元）?！　′N項(xiàng)稅額＝190000×17%＝32300（元）。　　賬務(wù)處理：　　借：銀行存款　　222300　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　190000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　32300。　　銷售折扣的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理　　銷售折扣亦稱現(xiàn)金折扣（通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中），指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及時(shí)償還貨款而協(xié)議許諾給購貨方在付款金額上的一種折扣優(yōu)惠。如企業(yè)銷售貨物以30天為信用期限，購貨方在10天內(nèi)付款的，按貨款的2%予以折扣；在20天內(nèi)付款的，按貨款的1%予以折扣；若超過了信用期限，視為逾期欠款?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在銷售之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)行為。因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除?！　±纾撑l(fā)企業(yè)2012年6月1日賒銷給某零售商店電視機(jī)20臺，貨已發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，注明售價(jià)100000元，增值稅額17000元。企業(yè)為了及早收回貨款，雙方合同約定：如提前20天付款，按貨款2%予以折扣；提前10天付款，按1%予以折扣；30之內(nèi)付款的全額付款?！　》治觯涸撈髽I(yè)以賒銷方式銷售貨物，并以現(xiàn)金折扣方式給予優(yōu)惠。購貨方提前支付貨款屬于融資性質(zhì)的理財(cái)行為，其折扣額不得從銷售額中減除?！　≠~務(wù)處理：　　1.2012年6月1日賒銷發(fā)出商品時(shí)　　借：應(yīng)收賬款——某零售商店　　117000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——電視機(jī)　　100000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17000?！　?.購貨方于6月9日付貨款，銷售方按售價(jià)2%給予現(xiàn)金折扣2000元，實(shí)際收款115000元。　　借：銀行存款　　115000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　2000　　　貸：應(yīng)收賬款——某零售商店　　117000?！　?.若購貨方在6月底付清貨款，應(yīng)按全額付款?！　〗瑁恒y行存款　　117000　　　貸：應(yīng)收賬款——某零售商店　　117000?！　′N售折讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理　　銷售折讓指貨物銷售后，由于因品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，而由銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格上的折讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）。因此，對銷售折讓可按折讓后的貨款作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。　　例如，某企業(yè)銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)50000元，增值稅額8500元。購貨方收到貨物后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量按合同要求不太合格，雖沒退貨，但要求在價(jià)格上給予優(yōu)惠，經(jīng)雙方協(xié)商同意，銷貨方給予購貨方5%的折讓?！　》治觯轰N貨方給購貨方的折讓屬于價(jià)格折讓，按照稅收規(guī)定和財(cái)務(wù)規(guī)定，可以從當(dāng)期銷售收入中減除。　　折讓額＝50000×5%＝2500（元）?！　≠~務(wù)處理：　　1.商品發(fā)出銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)　　借：應(yīng)收賬款　　58500　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　50000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　8500?！　?.發(fā)生銷售折讓時(shí)　　借：應(yīng)收賬款　　-2925　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　-2500　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　-425.　　3.實(shí)際收到貨款時(shí)　　購貨方按折讓后的銷售額支付貨款58500－2925＝55575（元）?！　〗瑁恒y行存款　　55575　　　貸：應(yīng)收賬款　　55575。