固定資產(chǎn)盤虧計(jì)入當(dāng)期損益來源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：朱安利 秦文嬌日期：2013-04-12字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，通過待處理財(cái)產(chǎn)損益核算，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目?！　《悇?wù)處理　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。　　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。　　企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣?！　∑髽I(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理?！　」潭ㄙY產(chǎn)盤虧作為實(shí)際資產(chǎn)損失，稅前扣除為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額。賬面凈值應(yīng)參照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十四條規(guī)定，指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。　　例，某企業(yè)是增值稅一般納稅人，因暴雨毀損機(jī)器設(shè)備一批，該批設(shè)備實(shí)際成本為200萬元，已提折舊10萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元，保險(xiǎn)公司賠償10元。該企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅率為25%，該企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）：　　批準(zhǔn)處理前　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　216　　　　累計(jì)折舊　　10　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　8　　　貸：固定資產(chǎn)　　200　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）　　34?！　⊥瑫r(shí)，將減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣的暫時(shí)性轉(zhuǎn)回　　借：所得稅費(fèi)用　　2（8×25%）　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　2?！　∨鷾?zhǔn)處理后　　借：其他應(yīng)收款　　10　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　206　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益　　216?！　〖{稅調(diào)整　　稅法上對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回均不作為計(jì)稅依據(jù)，匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8萬元?！　」潭ㄙY產(chǎn)盤虧損失的納稅申報(bào)：　　固定資產(chǎn)盤虧損失216萬元屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除，稅前扣除時(shí)一般須具備以下資料：　　1.《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》；　　2.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；　　3.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；　　4.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；　　5.固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；　　6.損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。