企業(yè)所得稅匯算清繳：貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)按規(guī)定申報扣除來源：中國稅網(wǎng)作者：儲俏武日期：2013-05-23字號[ 大 中 小 ] 　　為增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險抵御能力，我國對于金融企業(yè)實(shí)行的是貸款核銷準(zhǔn)備金制度。金融企業(yè)在會計上根據(jù)《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等會計規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備即貸款損失準(zhǔn)備，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》和附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整，即還原為未提取貸款損失準(zhǔn)備的情形；在稅收上，貸款損失準(zhǔn)備是按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定計算申報扣除?！　≠J款損失準(zhǔn)備稅前扣除的主要稅收規(guī)定為《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕5號）。實(shí)際工作中，部分金融企業(yè)對實(shí)際貸款損失扣除時間不夠重視，具體操作中存在將當(dāng)年實(shí)際貸款損失沖減上年末的貸款損失余額或滯后扣除的問題，加大了涉稅風(fēng)險?！　∝敹悺?009〕64號文件和財稅〔2012〕5號文件規(guī)定，對金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。部分金融企業(yè)未能正確理解已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的含義，認(rèn)為當(dāng)年計提的貸款損失準(zhǔn)備尚未在稅前扣除，將當(dāng)年發(fā)生的貸款損失先沖減上年貸款損失準(zhǔn)備的余額，再在此基礎(chǔ)上計提當(dāng)年的貸款損失準(zhǔn)備，造成當(dāng)年計提的貸款損失準(zhǔn)備金額包含了當(dāng)年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的貸款損失。　　各年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額實(shí)際指在計提當(dāng)年的貸款損失準(zhǔn)備基礎(chǔ)上核銷當(dāng)年實(shí)際貸款損失后的余額，計提當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備與核銷當(dāng)年貸款損失同為一個納稅年度。簡單地說，就是“先提后扣”，金融企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定計提當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備，再將當(dāng)年貸款損失沖減上年末貸款損失準(zhǔn)備余額和當(dāng)年計提的貸款損失準(zhǔn)備的合計數(shù)，同時確認(rèn)當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備余額。當(dāng)上年末貸款損失準(zhǔn)備余額和當(dāng)年計提貸款損失準(zhǔn)備不足以核銷當(dāng)年貸款損失，不足沖減部分據(jù)實(shí)在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除?！　±?，某商業(yè)銀行2009年末賬面貸款損失準(zhǔn)備為1100萬元，2010年末賬面貸款資產(chǎn)余額為65000萬元，當(dāng)年會計上計提貸款損失準(zhǔn)備300萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生貸款損失200萬元（2009年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為500萬元，假設(shè)實(shí)際貸款損失均可以在企業(yè)所得稅稅前扣除）。企業(yè)會計處理如下（單位：萬元）：　　計提呆賬準(zhǔn)備時　　借：資產(chǎn)減值損失　　300　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　300?！　『虽N呆賬時　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　200　　　貸：貸款　　200?！　‘?dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝65000×1%－500＝150（萬元），當(dāng)年發(fā)生的貸款損失200萬元沖減累計計提的貸款損失準(zhǔn)備650萬元，年末貸款損失準(zhǔn)備余額為450萬元?！　∪绻麑?dāng)年發(fā)生的損失沖減上年末的貸款損失準(zhǔn)備余額，則計提的準(zhǔn)備＝65000×1%－（500－200）＝350（萬元），計提的準(zhǔn)備和年末的貸款損失準(zhǔn)備余額比當(dāng)年稅前允許扣除的貸款損失準(zhǔn)備和年末實(shí)際貸款損失準(zhǔn)備余額均多出當(dāng)年實(shí)際貸款損失200萬元，造成當(dāng)年應(yīng)納稅所得額少計200萬元?！　∑髽I(yè)所得稅年度匯算清繳在年度終了后，部分金融企業(yè)將匯算清繳時申報的貸款損失在進(jìn)行匯算清繳時的年度扣除，未在所屬期扣除，滯后資產(chǎn)損失稅前扣除的時間?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)年限一般不得超過5年。金融企業(yè)的貸款損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，申報扣除的前提必須是會計上已作處理，申報扣除與會計處理年度應(yīng)一致。對于以前年度已作相關(guān)會計處理，但因當(dāng)時未按規(guī)定向稅務(wù)部門申報等原因造成的未能在稅前扣除的貸款損失可以在5年內(nèi)追補(bǔ)至?xí)嬏幚砟甓榷惽翱鄢?，同時調(diào)整追補(bǔ)當(dāng)年及以后各個年度貸款損失準(zhǔn)備的余額。需要注意的是，追補(bǔ)的貸款損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。