企業(yè)所得稅匯算清繳：貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)按規(guī)定申報(bào)扣除來源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：儲(chǔ)俏武日期：2013-05-23字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　為增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，我國(guó)對(duì)于金融企業(yè)實(shí)行的是貸款核銷準(zhǔn)備金制度。金融企業(yè)在會(huì)計(jì)上根據(jù)《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)提管理辦法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備即貸款損失準(zhǔn)備，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》和附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整，即還原為未提取貸款損失準(zhǔn)備的情形；在稅收上，貸款損失準(zhǔn)備是按企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定計(jì)算申報(bào)扣除?！　≠J款損失準(zhǔn)備稅前扣除的主要稅收規(guī)定為《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）。實(shí)際工作中，部分金融企業(yè)對(duì)實(shí)際貸款損失扣除時(shí)間不夠重視，具體操作中存在將當(dāng)年實(shí)際貸款損失沖減上年末的貸款損失余額或滯后扣除的問題，加大了涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！　∝?cái)稅〔2009〕64號(hào)文件和財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文件規(guī)定，對(duì)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。部分金融企業(yè)未能正確理解已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的含義，認(rèn)為當(dāng)年計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備尚未在稅前扣除，將當(dāng)年發(fā)生的貸款損失先沖減上年貸款損失準(zhǔn)備的余額，再在此基礎(chǔ)上計(jì)提當(dāng)年的貸款損失準(zhǔn)備，造成當(dāng)年計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額包含了當(dāng)年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的貸款損失?！　「髂昴┮言诙惽翱鄢馁J款損失準(zhǔn)備余額實(shí)際指在計(jì)提當(dāng)年的貸款損失準(zhǔn)備基礎(chǔ)上核銷當(dāng)年實(shí)際貸款損失后的余額，計(jì)提當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備與核銷當(dāng)年貸款損失同為一個(gè)納稅年度。簡(jiǎn)單地說，就是“先提后扣”，金融企業(yè)應(yīng)先按規(guī)定計(jì)提當(dāng)年貸款損失準(zhǔn)備，再將當(dāng)年貸款損失沖減上年末貸款損失準(zhǔn)備余額和當(dāng)年計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備的合計(jì)數(shù)，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備余額。當(dāng)上年末貸款損失準(zhǔn)備余額和當(dāng)年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備不足以核銷當(dāng)年貸款損失，不足沖減部分據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　±纾成虡I(yè)銀行2009年末賬面貸款損失準(zhǔn)備為1100萬元，2010年末賬面貸款資產(chǎn)余額為65000萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備300萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生貸款損失200萬元（2009年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額為500萬元，假設(shè)實(shí)際貸款損失均可以在企業(yè)所得稅稅前扣除）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬元）：　　計(jì)提呆賬準(zhǔn)備時(shí)　　借：資產(chǎn)減值損失　　300　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　300?！　『虽N呆賬時(shí)　　借：貸款損失準(zhǔn)備　　200　　　貸：貸款　　200?！　‘?dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝65000×1%－500＝150（萬元），當(dāng)年發(fā)生的貸款損失200萬元沖減累計(jì)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備650萬元，年末貸款損失準(zhǔn)備余額為450萬元。　　如果將當(dāng)年發(fā)生的損失沖減上年末的貸款損失準(zhǔn)備余額，則計(jì)提的準(zhǔn)備＝65000×1%－（500－200）＝350（萬元），計(jì)提的準(zhǔn)備和年末的貸款損失準(zhǔn)備余額比當(dāng)年稅前允許扣除的貸款損失準(zhǔn)備和年末實(shí)際貸款損失準(zhǔn)備余額均多出當(dāng)年實(shí)際貸款損失200萬元，造成當(dāng)年應(yīng)納稅所得額少計(jì)200萬元?！　∑髽I(yè)所得稅年度匯算清繳在年度終了后，部分金融企業(yè)將匯算清繳時(shí)申報(bào)的貸款損失在進(jìn)行匯算清繳時(shí)的年度扣除，未在所屬期扣除，滯后資產(chǎn)損失稅前扣除的時(shí)間?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)年限一般不得超過5年。金融企業(yè)的貸款損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，申報(bào)扣除的前提必須是會(huì)計(jì)上已作處理，申報(bào)扣除與會(huì)計(jì)處理年度應(yīng)一致。對(duì)于以前年度已作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，但因當(dāng)時(shí)未按規(guī)定向稅務(wù)部門申報(bào)等原因造成的未能在稅前扣除的貸款損失可以在5年內(nèi)追補(bǔ)至?xí)?jì)處理年度稅前扣除，同時(shí)調(diào)整追補(bǔ)當(dāng)年及以后各個(gè)年度貸款損失準(zhǔn)備的余額。需要注意的是，追補(bǔ)的貸款損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。