“營改增”后，出口貨物中的運輸費用可否抵扣來源：中國稅網(wǎng)作者：楊曉暉日期：2013-05-31字號[ 大 中 小 ] 　　盛暉公司是一家生產燈具的外商投資企業(yè)，產品銷往歐美國家，出口產品一般采用CIF價（報關單的價格包含運費和保費）?！盃I改增”后，該公司收到的運費發(fā)票有兩種，一種是運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，另一種是貨運代理公司開具的增值稅專用發(fā)票。該公司取得的這兩種運輸專用發(fā)票可以抵扣嗎？如果能夠抵扣，CIF價中的運輸費用如何扣除呢？　　*9種情況：對于國際運輸服務，運輸公司開具增值稅專用發(fā)票是錯誤的?！　「鶕?jù)《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）*9條的規(guī)定，試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率?！　。ㄒ唬﹪H運輸服務，指：　　1.在境內載運旅客或者貨物出境；　　2.在境外載運旅客或者貨物入境；　　3.在境外載運旅客或者貨物。　　《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》*9條規(guī)定，試點地區(qū)提供增值稅零稅率應稅服務（以下簡稱零稅率應稅服務）并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應稅服務提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應稅服務，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。　　所以，運輸公司從事國際貨物運輸，不能開具增值稅專用發(fā)票，相應的出口企業(yè)就不能抵扣?！　〉诙N情況：貨代公司代墊國際運費開具的專用發(fā)票是否可以抵扣？　　對于這個問題，目前存在可以抵扣和不能抵扣兩種觀點，筆者傾向于以下*9種觀點。　　1.取得的貨代公司代墊運費專用發(fā)票不能抵扣?！　「鶕?jù)《財政部、國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）*9條的規(guī)定，試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。所以，運輸企業(yè)的國際運輸服務是零稅率?！　×硗?，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）附件2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》*9條第三款的規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。事實上，運輸公司從事國際貨運一般是不會開具增值稅專用發(fā)票的，貨代公司開具的代墊運費的發(fā)票，一般采用差額征收營業(yè)稅，可以不開具專用發(fā)票?！　纳陥蠼嵌葋砜?，如果可以抵扣，會導致出口退稅申報數(shù)據(jù)和財務賬上確認的出口收入不符?！　「鶕?jù)《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）的規(guī)定，生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定?！　±?，盛暉公司2012年10月出口一批燈具，報關單上顯示CIF價為10000美元，其中運費100美元，人民幣兌美元匯率為6.30，運費取得貨代公司開具的增值稅專用發(fā)票（金額為594.34元，稅額為35.66元）?！　∪绻撠洿l(fā)票可以抵扣，公司作如下會計處理：　?。?）借：其他應付款　　594.34　　　　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）　　35.66　　　貸：銀行存款　　630?！　。?）借：應收賬款　　63000　　貸：主營業(yè)務收入　　62405.66　　　　其他應付款　　593.34.　　從以上分錄可以看出，公司賬上確認的出口收入是62405.66元。在出口退稅申報時，由于應按FOB價申報，公司在出口退稅申報表只能列支（10000－100）×6.3＝62370（元）?！　∧敲?，申報表上數(shù)據(jù)就會與會計賬簿上的數(shù)據(jù)不符。從這個角度來說，也是不應該抵扣進項稅額的?！　?.從貨代公司取得的運輸費用增值稅專用發(fā)票應該給予抵扣?！　≡蚴呛芏嘭洿緹o法區(qū)分運輸費用和港雜費用，所以籠統(tǒng)地開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財稅〔2011〕111號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。第十條進一步解釋為，在境內提供應稅服務，指應稅服務提供方或者接受方在境內。　　根據(jù)規(guī)定，貨代公司從事的國際貨運同樣屬于增值稅的范疇，同樣需要開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。從這個角度來說，貨代公司開具的增值稅專用發(fā)票應該能夠抵扣。