“營(yíng)改增”后，出口貨物中的運(yùn)輸費(fèi)用可否抵扣來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：楊曉暉日期：2013-05-31字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　盛暉公司是一家生產(chǎn)燈具的外商投資企業(yè)，產(chǎn)品銷(xiāo)往歐美國(guó)家，出口產(chǎn)品一般采用CIF價(jià)（報(bào)關(guān)單的價(jià)格包含運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)）?！盃I(yíng)改增”后，該公司收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票有兩種，一種是運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，另一種是貨運(yùn)代理公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。該公司取得的這兩種運(yùn)輸專用發(fā)票可以抵扣嗎？如果能夠抵扣，CIF價(jià)中的運(yùn)輸費(fèi)用如何扣除呢？　　*9種情況：對(duì)于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)輸公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票是錯(cuò)誤的?！　「鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）*9條的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。　?。ㄒ唬﹪?guó)際運(yùn)輸服務(wù)，指：　　1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；　　2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；　　3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物?！　　稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》*9條規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)）并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！　∷?，運(yùn)輸公司從事國(guó)際貨物運(yùn)輸，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的出口企業(yè)就不能抵扣。　　第二種情況：貨代公司代墊國(guó)際運(yùn)費(fèi)開(kāi)具的專用發(fā)票是否可以抵扣？　　對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，目前存在可以抵扣和不能抵扣兩種觀點(diǎn)，筆者傾向于以下*9種觀點(diǎn)?！　?.取得的貨代公司代墊運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票不能抵扣?！　「鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕131號(hào)）*9條的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。所以，運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是零稅率?！　×硗猓鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*9條第三款的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。事實(shí)上，運(yùn)輸公司從事國(guó)際貨運(yùn)一般是不會(huì)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，貨代公司開(kāi)具的代墊運(yùn)費(fèi)的發(fā)票，一般采用差額征收營(yíng)業(yè)稅，可以不開(kāi)具專用發(fā)票?！　纳陥?bào)角度來(lái)看，如果可以抵扣，會(huì)導(dǎo)致出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)賬上確認(rèn)的出口收入不符?！　「鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定?！　±?，盛暉公司2012年10月出口一批燈具，報(bào)關(guān)單上顯示CIF價(jià)為10000美元，其中運(yùn)費(fèi)100美元，人民幣兌美元匯率為6.30，運(yùn)費(fèi)取得貨代公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票（金額為594.34元，稅額為35.66元）?！　∪绻撠洿l(fā)票可以抵扣，公司作如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）借：其他應(yīng)付款　　594.34　　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　35.66　　　貸：銀行存款　　630?！　。?）借：應(yīng)收賬款　　63000　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　62405.66　　　　其他應(yīng)付款　　593.34.　　從以上分錄可以看出，公司賬上確認(rèn)的出口收入是62405.66元。在出口退稅申報(bào)時(shí)，由于應(yīng)按FOB價(jià)申報(bào)，公司在出口退稅申報(bào)表只能列支（10000－100）×6.3＝62370（元）?！　∧敲?，申報(bào)表上數(shù)據(jù)就會(huì)與會(huì)計(jì)賬簿上的數(shù)據(jù)不符。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，也是不應(yīng)該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的?！　?.從貨代公司取得的運(yùn)輸費(fèi)用增值稅專用發(fā)票應(yīng)該給予抵扣?！　≡蚴呛芏嘭洿緹o(wú)法區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)用和港雜費(fèi)用，所以籠統(tǒng)地開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》*9條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。第十條進(jìn)一步解釋為，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)?！　「鶕?jù)規(guī)定，貨代公司從事的國(guó)際貨運(yùn)同樣屬于增值稅的范疇，同樣需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，貨代公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該能夠抵扣。