購(gòu)置稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理來源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：付偉勝 趙鵬日期：2013-05-21字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》第四條對(duì)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理作出了明確。現(xiàn)結(jié)合案例，對(duì)購(gòu)置稅控設(shè)備費(fèi)用抵減增值稅的會(huì)計(jì)處理與納稅事項(xiàng)進(jìn)行分析?！　±?，A企業(yè)于2012年5月初次購(gòu)買了1800元的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，同時(shí)支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)400元。假設(shè)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按3年折舊，殘值為零?！　∫?、會(huì)計(jì)處理　　1.2012年3月：　　借：固定資產(chǎn)　　1800　　　　管理費(fèi)用　　400　　　貸：銀行存款　　2200　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款，一般納稅人）　　　　或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）　　2200　　　貸：遞延收益　　1800　　　　　管理費(fèi)用　　400?！　?.2012年12月：　　稅控設(shè)備折舊＝1800÷（3×12）×7＝350（元）　　借：管理費(fèi)用　　350　　　貸：累計(jì)折舊　　350　　借：遞延收益　　350　　　貸：管理費(fèi)用　　350?！　《?、增值稅納稅申報(bào)　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第二十三欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第十九欄“應(yīng)納稅額”與第二十一欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第十九欄與第二十一欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?！　⌒∫?guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第十欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第十欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。　　三、企業(yè)所得稅匯算清繳　　2012年A企業(yè)共抵減增值稅2200元，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。所稱國(guó)家投資，指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資?！　企業(yè)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)將抵減的增值稅2200元計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，同時(shí)，企業(yè)購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，企業(yè)就該項(xiàng)固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊350元以及企業(yè)實(shí)際支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用400元，按規(guī)定可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，A企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1450（2200－350－400）元。2013年及以后年度匯算清繳時(shí)，A企業(yè)應(yīng)按該稅控設(shè)備年折舊數(shù)調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。