<[*{7}*]>視頻版權(quán)攤銷的會計和稅務(wù)處理
視頻版權(quán)攤銷的會計和稅務(wù)處理來源:中國稅網(wǎng)作者:呂佐志 秦文嬌日期:2013-06-20字號[ 大 中 小 ] 前不久,有媒體質(zhì)疑某視頻網(wǎng)站版權(quán)攤銷的會計處理違反收入配比原則,指責(zé)其涉嫌靠會計處理來操縱業(yè)績。問題的焦點在于,版權(quán)攤銷的處理該不該采用直線法攤銷? 視頻版權(quán)的會計處理 版權(quán)又稱著作權(quán),指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利,是不具有實物形態(tài)的無形資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》相關(guān)規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(即其達(dá)到預(yù)定用途)開始至終止確認(rèn)時止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式來選擇,并一致地運用于不同會計期間。例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷;有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)@麢?quán)(如公路經(jīng)營權(quán)),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。即企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?! ∫曨l版權(quán)攤銷的會計和稅務(wù)處理差異 企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。 差異分析:會計上可選擇的攤銷方法包括直線法以及類似固定資產(chǎn)的加速折舊方法,而稅法上只能采用直線法攤銷。會計采用加速攤銷的,應(yīng)當(dāng)就會計實際攤銷額大于稅法允許的*5攤銷額的差額,先調(diào)增應(yīng)納稅所得額,等會計實際攤銷額小于稅法允許的*5攤銷額時,再調(diào)減應(yīng)納稅所得額?! τ跀備N方法不同產(chǎn)生的暫時性差異,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)兩者之間的差異,分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用?! 〖铀僬叟f與直線法攤銷對會計利潤的影響 不論采用何種攤銷方法,從版權(quán)全部使用期間來看,攤銷總額相同。因此,對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但具體到各個年份來看,由于采用了加速折舊法,使企業(yè)的應(yīng)計提攤銷額在無形資產(chǎn)使用前期計提較多而后期計提較少,從而使企業(yè)利潤總額前期相對較少而后期相對較多。但千萬不要認(rèn)為,如此會最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多。因為企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定,只有按照直線法計算的攤銷額才允許稅前扣除。如果用加速折舊法攤銷,企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)整?! “咐馕觥 ?011年1月20日,某視頻網(wǎng)站與華誼兄弟簽訂了某電視劇網(wǎng)絡(luò)[*{7}*]版權(quán),合同總額200萬元,授權(quán)5年?! 〗馕?:假如該視頻網(wǎng)站采用雙倍余額遞減法進(jìn)行攤銷?! 嬌蠈υ擁棸鏅?quán)攤銷的處理如下: *9年攤銷額=200×2÷5=80(萬元)。 第二年攤銷額=(200-80)×2÷5=48(萬元)。 第三年攤銷額=(200-80-48)×2÷5=28.8(萬元)。 第四年和第五年攤銷額=(200-80-48-28.8)÷2=21.6(萬元)?! ?9年會計處理(單位:萬元,下同) 借:管理費用 80 貸:累計攤銷 80?! ∫院?年賬務(wù)處理與上述原理相同,只是金額發(fā)生變化。 稅法上對該項版權(quán)攤銷的處理如下:企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。該公司版權(quán)不屬于企業(yè)所得稅法實施條例所指的投資或者受讓的無形資產(chǎn),所以稅法上要求該公司版權(quán)采用直線法且攤銷期為10年,每年的攤銷額為20萬元(200÷10),而無形資產(chǎn)的攤銷影響損益,也會影響所得稅。企業(yè)在年終所得稅匯算清繳時,需進(jìn)行納稅調(diào)整?! ?9年,假定只有這一項納稅調(diào)整事項,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》規(guī)定,此筆差異60萬元(80-20)屬于可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn),*9年需納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元,假定企業(yè)所得稅率25%.所得稅會計處理: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 15 (60×25%) 貸:所得稅費用 15?! 〉诙曛恋谖迥晁枚悤嬏幚砼c上述處理一致,僅金額不同: 第二年為(48-20)×25%=7(萬元)。 第三年為(28.8-20)×25%=2.2(萬元)?! 〉谒哪隇椋?1.6-20)×25%=0.4(萬元)?! 〉谖迥隇椋?1.6-20)×25%=0.4(萬元)。 從第六年開始,會計上不再攤銷,稅法上仍按直線法攤銷20萬元,以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異開始轉(zhuǎn)回,同時調(diào)減應(yīng)納稅所得額?! 〗瑁核枚愘M用 5(20×25%) 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5。 第六年至第十年所得稅會計處理與納稅調(diào)整金額均相等,暫時性差異全部轉(zhuǎn)回?! 〗馕?:假如該企業(yè)采用直線法進(jìn)行攤銷?! 嬌厦磕陻備N額均為40萬元,稅法上每年攤銷額為20萬元,則*9年至第五年會計處理均為: 借:管理費用 40 貸:累計攤銷 40?! 〗瑁哼f延所得稅資產(chǎn) 5(20×25%) 貸:所得稅費用 5。 第六年至第十年的會計處理均為: 借:所得稅費用 5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5。 也就是說,無論該視頻網(wǎng)站采用哪種攤銷方法,在整個攤銷期內(nèi),不影響企業(yè)的業(yè)績,如果將其分年度對比,則對利潤的影響就會出現(xiàn)差異。投資者應(yīng)撥開云霧看實質(zhì),不必為媒體質(zhì)疑的攤銷方法而忐忑不安。攤銷方式和攤銷年限不同帶來的暫時性差異具有遞延作用,遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回是對當(dāng)期所得稅費用的調(diào)整,不影響應(yīng)稅所得額。
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