<原創(chuàng)>直銷企業(yè)和直銷員納稅環(huán)節(jié)確定和會計處理
直銷企業(yè)和直銷員納稅環(huán)節(jié)確定和會計處理來源:中國稅網(wǎng)作者:徐常山 戴怡芳日期:2013-06-20字號[ 大 中 小 ] 2013年1月17日國家稅務總局發(fā)布了《關于直銷企業(yè)增值稅銷售額確定有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第5號),對直銷企業(yè)增值稅銷售額確定進行了明確,本公告自2013年3月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項可按本公告規(guī)定執(zhí)行。本文就國家稅務總局公告2013年第5號,談談直銷企業(yè)和直銷員納稅環(huán)節(jié)確定和會計處理?! ∫?、公告適用范圍 該公告所稱直銷企業(yè),僅適用于國務院2005年頒布的《直銷管理條例》,經(jīng)國務院商務主管部門批準設立的直銷企業(yè),可以按照有關規(guī)定招募直銷員,由直銷員在固定營業(yè)場所之外直接向最終消費者推銷產(chǎn)品。目前,我國對直銷企業(yè)實行嚴格的審批制度。根據(jù)商務部官方網(wǎng)站公布的信息顯示,包括其于*7(2013年1月23日)備案公布的直銷企業(yè)在內(nèi),目前我國共有33家直銷企業(yè)。本次稅收政策的出臺,將對這些企業(yè)及其直銷人員在增值稅申報繳納方面產(chǎn)生影響。 二、直銷企業(yè)納稅環(huán)節(jié)確定 現(xiàn)行直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種:一是直銷員按照批發(fā)價向直銷企業(yè)購買貨物,再按照零售價向消費者銷售貨物。二是直銷員僅起到中介介紹作用,直銷企業(yè)按照零售價向直銷員介紹的消費者銷售貨物,并另外向直銷員支付報酬。根據(jù)《直銷管理條例》第十六條規(guī)定,直銷企業(yè)及其分支機構招募直銷員應當與其簽訂推銷合同,并保證直銷員只在其一個分支機構所在的省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域內(nèi)已設立服務網(wǎng)點的地區(qū)開展直銷活動。未與直銷企業(yè)或者其分支機構簽訂推銷合同的人員,不得以任何方式從事直銷活動?! 」P者認為,直銷員和直銷企業(yè)簽訂的是推銷合同,具有買賣合同和經(jīng)紀合同等特點;這一點可以明確,直銷企業(yè)和直銷員不具有任職或者受雇關系,直銷企業(yè)和直銷員間法律關系的確定,對理解該公告奠定了基礎。公告中規(guī)定,一是直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時,應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。 筆者認為這里有兩個納稅主體,直銷企業(yè)和直銷員。兩個納稅環(huán)節(jié),一是直銷企業(yè)將貨物銷售給直銷員,該直銷模式下,貨物的所有權已經(jīng)由直銷企業(yè)轉移給了直銷員,符合現(xiàn)行增值稅關于銷售貨物的規(guī)定,直銷企業(yè)的銷售額應按照其向直銷員收取的價款確定;按增值稅相關規(guī)定計征申報繳納稅款;直銷員將貨物銷售給消費者時,應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。二是直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物,直接向消費者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。該模式下,直銷員僅相當于推銷員,在直銷企業(yè)和消費者之間起到中介介紹作用,直銷企業(yè)和直銷員之間并未發(fā)生貨物所有權的有償轉移,直銷企業(yè)應以向消費者收取的貨款確認銷售額。 筆者認為直銷員是和公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、外資企業(yè)、個體工商戶以外的一種特殊的納稅主體,還有別于自然人納稅主體,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場規(guī)制的完善,直銷員納稅主體會越來越多,國家稅務總局應盡快制定直銷員辦理稅務登記的具體規(guī)定,便于主管稅務機關有效地進行稅務管理,防止稅款流失?! ∪?、直銷企業(yè)以外企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務的納稅環(huán)節(jié)確定 不符合《直銷管理條例》規(guī)定的企業(yè),本文稱直銷企業(yè)以外企業(yè)其發(fā)生以上業(yè)務,不具有《直銷管理條例》規(guī)定的直銷企業(yè)和直銷員間法律關系,發(fā)生以上經(jīng)濟業(yè)務,可根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物: (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷; ?。ǘ╀N售代銷貨物; ?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;對于不在同一縣(市)分支機構轉移貨物,是視同銷售行為,這種視同銷售情況是有條件的,即分支機構應發(fā)生向消費者開具發(fā)票或向消費者收取貨款兩項情形之一的行為,移送貨物的總機構應按同類產(chǎn)品的售價記銷項稅額,并開具增值稅專用發(fā)票給分支機構。在同一縣(市)是內(nèi)部轉移貨物,這種貨物轉移在會計上不作銷售處理?! ∷摹⒅变N企業(yè)和直銷員的會計處理 案例:有直銷資格的直銷企業(yè)A,為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品,甲產(chǎn)品成本價為1000元,同類一級批發(fā)價為1200元,零售價為1500元。李某是A的直銷員,A將甲產(chǎn)品按1600元的價格通過李某直接賣給消費者。以上價格均為不含稅價。本月以下列方式銷售貨物: 方式一:李某從A處取得貨物,直接向購貨方收取貨款,銷售數(shù)量為2000件?! 》绞蕉豪钅硰腁處取得貨物,由A收取貨款并開具發(fā)票,銷售數(shù)量為500件。(本案例不涉及城市維護建設稅及附加) ?。ㄒ唬⒂捎诶钅持苯酉蛸徹浾呤杖∝浛?,符合公告規(guī)定*9種情況。A移送貨物時應按同類批發(fā)價開具增值稅專用發(fā)票給李某(如李某沒有一般納稅人資格,可開具普通發(fā)票。), 1.A會計處理為: ?、貯發(fā)出貨物時, 借:應收賬款 280.8 貸:主營業(yè)務收入 240 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 40.8 注:1200×2000×17%=40.8(萬元)?! 、贏收到李某的銷貨款時, 借:銀行存款 280.8 貸:應收賬款 280.8 ③A結轉成本時, 借:主營業(yè)務成本 200 貸:庫存商品 200 2.李某的會計處理 ①李某接受貨物時, 借:庫存商品 240 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 40.8 貸:應付賬款 280.8 ?、诶钅充N售貨物時, 借:銀行存款 374.4 貸:主營業(yè)務收入 320 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 54.4 ③李某結轉成本時, 借:主營業(yè)務成本 240 貸:庫存商品 240 ?。ǘ├钅橙〉秘浳飼r,李某不開具發(fā)票和收取貨款,符合公告規(guī)定二條件,不作視同銷售處理?! ?.A會計處理為: ?、貯發(fā)出貨物給李某時, 借:應收賬款 50 貸:庫存商品 50 ?、贏收到銷貨款時, 借:銀行存款 93.6 貸:主營業(yè)務收入 80 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6 ?、跘結轉成本時, 借:主營業(yè)務成本 50 貸:應收賬款 50 ?、芾钅嘲醇s定銷售收入2.5%取得報酬,確定收入,A在支付勞務報酬所得時應扣繳個人所得稅?! 〗瑁轰N售費用 2 貸:銀行存款 1.68 其他應交款——代扣代繳個人所得稅 0.32 2.李某會計處理為: ①李某接受貨物時, 借:庫存商品 50 貸:應付賬款 50 ?、谑盏紸通知沖銷往來,李某作相反的分錄(略)。 ?、劾钅嘲醇s定銷售收入2.5%取得報酬,確定收入。 借:銀行存款 1.68 應付賬款——A企業(yè)(代扣代繳個人所得稅) 0.32 貸:應付賬款——A企業(yè) 2。
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