授權(quán)收入的財(cái)稅政策規(guī)定及相關(guān)實(shí)務(wù)處理來(lái)源：作者：秦文嬌日期：2013-06-24字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　授權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理　　授權(quán)收入主要包括讓渡資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)收入。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)作為“收入”處理，讓渡資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)作為“利得”處理。收入和利得的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流入，只不過(guò)收入是由日?；顒?dòng)引起，利得是由非日?；顒?dòng)引起。在會(huì)計(jì)處理時(shí)收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入；而利得有2個(gè)去向，分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和資本公積?！　∑髽I(yè)授權(quán)的資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等，諾基亞、影視公司、網(wǎng)絡(luò)游戲公司一般會(huì)將自己的一部分研發(fā)的專利、特許權(quán)等出售或出租，在會(huì)計(jì)上一般將這種授權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)處理?！　∧敲?，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量如何進(jìn)行？如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入?！　∪绾螌?duì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入進(jìn)行賬務(wù)處理呢？企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般作為其他業(yè)務(wù)收入處理；涉及營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加處理。讓渡專利等無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（取得授權(quán)收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本（計(jì)提攤銷）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅而讓渡資產(chǎn)所用權(quán)等作為出售無(wú)形資產(chǎn)處理，表明無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)將其從企業(yè)賬面轉(zhuǎn)銷?！　∈跈?quán)收入的稅法規(guī)定　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　　據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條第（四）款的規(guī)定：滿足收入確認(rèn)條件的特許權(quán)費(fèi)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！　∷?，對(duì)于授權(quán)收入的確定，會(huì)計(jì)與稅法處理基本一致?！　　吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！　∈跈?quán)收入一般按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅?！　±?，某網(wǎng)絡(luò)游戲公司將自己研發(fā)的一款游戲的所有權(quán)出售，取得收入300萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元。假設(shè)這項(xiàng)游戲的賬面余額200萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷10萬(wàn)元（與稅法規(guī)定一致），計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率25%，該企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理?！　〕鍪蹮o(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無(wú)形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)注銷所出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計(jì)提減值準(zhǔn)備和累計(jì)攤銷），出售無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，則作為相應(yīng)營(yíng)業(yè)外收入的減少或營(yíng)業(yè)外支出的增加。會(huì)計(jì)分錄如下（單位為萬(wàn)元）：　　借：銀行存款　　300　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　10　　　　累計(jì)攤銷　　10　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　200　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　105　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　15　　按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在會(huì)計(jì)與稅法上的暫時(shí)性差異，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)一般借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”，無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)，相應(yīng)的暫時(shí)性差異也應(yīng)該轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷已經(jīng)計(jì)提的遞延所得稅資產(chǎn)：　　借：所得稅費(fèi)用　　2.5　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　2.5　　依據(jù)上例資料，該游戲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)游戲的使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為2年，協(xié)議規(guī)定每年收取使用費(fèi)50萬(wàn)元，并提供技術(shù)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)財(cái)稅差異，則每年的會(huì)計(jì)處理，收取使用費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下（單位為萬(wàn)元）：　　借：銀行存款　　50　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　50　　發(fā)生技術(shù)服務(wù)費(fèi)：　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　5　　　貸：銀行存款　　5　　計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　2.5　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)　　2.5