中途免稅項目，需按凈值轉(zhuǎn)出設(shè)備進項稅來源：中國稅網(wǎng)作者：邢國平 王立 劉建華日期：2012-12-06字號[ 大 中 小 ] 　　2011年下半年，某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)投資3500萬元新設(shè)兩條礦渣磚（包括砌塊）生產(chǎn)線，其中廠房投資1500萬元，設(shè)備投資2000萬元，已申報抵扣進項稅340萬元。2012年1月，設(shè)備投入使用開始試生產(chǎn)，截至5月，共銷售礦渣磚350萬元，實現(xiàn)銷項稅額59.5萬元，與銷售的鐵精粉一同繳納增值稅150萬元。6月，經(jīng)省級資源綜合利用行政主管部門認定該企業(yè)生產(chǎn)的礦渣磚取得了《資源綜合利用認定證書》，并且符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）*9條第四項、第九條規(guī)定的廢渣比例（重量）不低于30%的標準，以及第七條規(guī)定的免稅條件，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，從2012年7月1日起其生產(chǎn)的礦渣磚免征增值稅。企業(yè)認為，他們生產(chǎn)的礦渣磚前期征稅、后期免稅，其設(shè)備屬于既用于應(yīng)稅項目，又用于免稅項目，因此不用轉(zhuǎn)出設(shè)備已抵扣的進項稅，想知道這種理解是否正確。　　筆者認為這種理解是錯誤的，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條*9項至第三項所列情形的，應(yīng)在當月按照“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計算設(shè)備不得抵扣的進項稅額，其中“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。而增值稅暫行條例第十條規(guī)定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。5.本條*9項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。況且增值稅暫行條例實施細則第二十一條及其他相關(guān)條款規(guī)定的既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于免征增值稅項目的購進固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣，是指同時用于增值稅應(yīng)稅項目和免征增值稅項目的固定資產(chǎn)。如企業(yè)自有的供電設(shè)備既用于鐵精粉生產(chǎn)供電，又用于礦渣磚生產(chǎn)供電，其供電設(shè)備屬于既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于免征增值稅項目的購進固定資產(chǎn)，可以抵扣進項稅。亦即不是指一段時間內(nèi)用于增值稅應(yīng)稅項目，一段時間內(nèi)用于免征增值稅項目的固定資產(chǎn)。　　因此，該企業(yè)生產(chǎn)的礦渣磚前期征稅，后期免稅，應(yīng)從批準免稅之日起按照“不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”的公式，計算其設(shè)備不得抵扣的進項稅額，假如投入礦渣磚生產(chǎn)設(shè)備的殘值率為5%，折舊年限為10年，2012年2月~6月已按規(guī)定計提折舊＝2000×（1－5%）÷10÷12×5＝79.17（萬元），則礦渣磚批準免稅后其設(shè)備應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅＝（2000－79.17）×17%＝326.54（萬元）?！　〈送猓€需要注意的是，按照財稅[2008]170號文件規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。按增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額；下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。4.購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額?！　】梢?，納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，已轉(zhuǎn)出進項稅的設(shè)備在沒有明文規(guī)定可以補提扣除的情況下，再計提抵扣進項稅是不允許的。　　因此，該企業(yè)對生產(chǎn)的礦渣磚批準免稅后，要時刻注意礦渣磚中礦渣的實際比例、《資源綜合利用認定證書》有效期限以及批準的免稅期限，以免錯過補充申報免稅的機會，充分享受礦渣磚免稅的優(yōu)惠政策。