用“進(jìn)項(xiàng)稅”抵減所得額不劃算來源：中國稅網(wǎng)作者：邢國平日期：2012-12-05字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　近日，我們發(fā)現(xiàn)有的增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）存在這樣一種理念：他們在購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)不注重索取增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），就是取到了增值稅普通發(fā)票也不索要專用發(fā)票，認(rèn)為專用發(fā)票*6只不過是抵扣17%的增值稅，不取得專用發(fā)票只不過是增加了貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)成本，預(yù)期所得稅還可以少交，算起來差不多。殊不知，這樣理解是錯(cuò)誤的：　　其一，多交的增值稅與少交的所得稅相差甚多。取得了專用發(fā)票，納稅人就可以憑專用發(fā)票上注明的稅款用以抵減當(dāng)期銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額，從而相對減少了應(yīng)納稅額，少繳納了增值稅。例如：某企業(yè)購進(jìn)貨物和修理修配勞務(wù)取得增值稅普通發(fā)票5張，價(jià)款100萬元，注明稅款17萬元，只因?yàn)槿〉玫氖窃鲋刀惼胀òl(fā)票而不是專用發(fā)票，所以，這17萬進(jìn)項(xiàng)稅就無法抵扣（按著稅法規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才有資格使用增值稅普通發(fā)票，所以，銷售方能開具增值稅普通發(fā)票就能開具專用發(fā)票，購買方也就能夠從銷售方取得專用發(fā)票），相對也就多繳納了增值稅17萬元，而從由于未取得專用發(fā)票而增加購買的貨物或勞務(wù)成本角度看，最終減少預(yù)期利潤（應(yīng)納稅所得額）17萬元，按25%所得稅稅率計(jì)算，少繳納企業(yè)所得稅17×25%＝4.25萬元，即便是個(gè)人獨(dú)資或者合伙企業(yè)，按*6稅率35%計(jì)算，不考率速算扣除數(shù)（假設(shè)全年應(yīng)納稅所得額超過5萬元），也只少繳納所得稅17×35%＝5.95萬元，與多繳納的增值稅相差17－5.95＝11.05萬元，多交的增殖稅將近是少交所得稅的兩倍。　　其二，資金流量不同。沒有取得專用發(fā)票，當(dāng)期多繳納了增值稅，不但給企業(yè)帶來了損失，由于將本來不應(yīng)該支付錢支付出去了，減少了企業(yè)的資金的持有量和可用量，或多或少地要影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，長期持續(xù)下去也會(huì)使企業(yè)資金枯竭。　　其三，沒有充分享受按增值額征稅的“優(yōu)惠”。增值稅與過去工商企業(yè)繳納的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅不同，過去工商企業(yè)繳納產(chǎn)品稅、營業(yè)稅是按銷售收入（包括購進(jìn)成本、費(fèi)用、稅金和毛利額）全額征稅，增值稅不但是價(jià)外稅，而且是按法定增值額征稅，具體計(jì)算方法是：先用當(dāng)期的不含稅銷售額乘以適用稅率計(jì)算當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，然后，再用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅抵扣憑證（目前主要是指法定的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以及從小規(guī)模納稅人購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、指定的增值稅稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票等憑證，下同）上注明或者按規(guī)定計(jì)算提取的進(jìn)項(xiàng)稅額求得當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額。也就是說，實(shí)行增值稅的目的是避免重復(fù)征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度的前提是除稅法特別規(guī)定外，假定納稅人在上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)都能夠取得增值稅抵扣憑證，如果納稅人在上一環(huán)節(jié)購進(jìn)時(shí)應(yīng)取得而未取得增值稅抵扣憑證，那么，該批貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能在當(dāng)期扣除，增值稅抵扣鏈條在此中斷（下一環(huán)節(jié)重新開始），納稅人在上一環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)又要在本環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，即納稅人多繳納了增值稅，沒有充分享受到增值稅按增值額征稅的“優(yōu)惠”?！　?shí)際上，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，納稅人除了向自然人、銷售免稅貨物的單位、殘疾人個(gè)人（有營業(yè)執(zhí)照、從事修理修配勞務(wù)的個(gè)體戶）以及其他按照稅法規(guī)定不允許開具專用發(fā)票的單位和個(gè)人購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)都能夠索取到專用發(fā)票（稅法規(guī)定不允許開具專用發(fā)票的應(yīng)稅項(xiàng)目除外），即：向增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)可以取得銷售方開具的專用發(fā)票；進(jìn)口貨物可以取得海關(guān)開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買農(nóng)產(chǎn)品可以按照稅務(wù)部門的規(guī)定自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（非增值稅一般納稅人）和小規(guī)模納稅人購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品可以取得的普通發(fā)票；購買機(jī)動(dòng)車可以取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；委托自開票運(yùn)輸單位運(yùn)送貨物可以取得運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)；委托非自開票運(yùn)輸單位或者個(gè)人運(yùn)送貨物可以依法取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)；初次購買防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備（包括稅控系統(tǒng)及其專用設(shè)備 ）可以憑銷售部門（指定專供部門）開具的銷售發(fā)票全額（包括價(jià)款和增值稅稅款）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；支付增值稅稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位收取的技術(shù)維護(hù)費(fèi)也可以憑其開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票全額（包括價(jià)款和增值稅稅款）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；向增值稅小規(guī)模納稅人（含銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)體戶）購買貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)可以取得其依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的專用發(fā)票（稅率為3%的專用發(fā)票）。也就實(shí)說，除特別規(guī)定外，納稅人只要是向依法辦理營業(yè)執(zhí)照的單位和個(gè)體工商戶購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)都可以依法取得增值稅抵扣憑證，只不過是是否用心索取而已?！　】傊鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)當(dāng)在購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)著力取得銷售方（向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品和進(jìn)口貨物除外）依法開具的增值稅抵扣憑證，切忌存在不取得抵扣憑證其包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵減算得額少繳納企業(yè)所得稅的思想，造成多交增值稅，給企業(yè)帶來損失。