[原創(chuàng)]對關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理實踐及啟示來源:中國稅務(wù)學(xué)會作者:云南省國際稅收研究會課題組日期:2008-02-22字號[ 大 中 小 ]   一、反避稅管理的相關(guān)概念及稅收管理依據(jù)  根據(jù)1991年7月1日實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條對“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)”的規(guī)范奠定了我國“轉(zhuǎn)讓定價”概念的基礎(chǔ)。此后的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及《稅收征管法實施細則》又進一步細化了相關(guān)的規(guī)定。1994年1月1日實施的《中華人民共和國所得稅暫行條例》也對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來做了規(guī)定。1998年國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1998]59號文頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》(2004年9月已廢止執(zhí)行),2004年國家稅務(wù)總局又以國稅發(fā)[2004]118號印發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施細則(試行)》,這些法律、法規(guī)和部門規(guī)章構(gòu)成了我國基本的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理制度,是開展反避稅審計調(diào)查的法律依據(jù)。  根據(jù)我國稅收《征管法》第三十六條所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)的解釋,關(guān)聯(lián)企業(yè)指或在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系;或直接或者間接地同為第三者所擁有或控制;或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。即兩個或兩個以上企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接關(guān)系的企業(yè)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)?! ≡陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟活動中,有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程,不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易,而根據(jù)他們之間的共同利益或為了*5限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的就是轉(zhuǎn)讓定價,或稱“轉(zhuǎn)移價格”現(xiàn)象。轉(zhuǎn)讓定價一般只會發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易,在有業(yè)務(wù)聯(lián)系的非關(guān)聯(lián)企業(yè)間,若互相勾結(jié)也不排除進行此類交易的可能。為避稅而采取轉(zhuǎn)讓定價形式多種多樣,其中最主要的表現(xiàn)為:通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入,如利用“高進低出”或“低進高出”的手段,將利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團內(nèi)部各成員之間轉(zhuǎn)移,促使利潤從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū),以減輕整個企業(yè)稅收負擔(dān)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間實行轉(zhuǎn)讓定價的目的主要有稅務(wù)動機和非稅務(wù)動機兩個方面。稅務(wù)動機是出于減輕或規(guī)避企業(yè)所得稅收負擔(dān),這是由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū),而這些國家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在差異,從而為企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件和提供了可能,進而會導(dǎo)致國家稅收的流失。  二、反避稅管理工作實例  在我們對S市某企業(yè)進行反避稅調(diào)查審計的實際案例,看進行反避稅管理工作流程。  首先,了解企業(yè)基本情況。 A公司是由外資B企業(yè)再投資設(shè)立的獨立核算企業(yè),投資比例100%,經(jīng)營期限為20年,其主要產(chǎn)品(xx專用板材)100%銷往B企業(yè)。A公司的董事長和總經(jīng)理均由B企業(yè)委派,并控制其生產(chǎn)和銷售。(根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條之規(guī)定,二者的關(guān)系符合關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定標準,關(guān)聯(lián)交易成立)?! 〉诙?,從案頭審計發(fā)現(xiàn)避稅疑點。A公司自投產(chǎn)連續(xù)三年虧損,至2005年有利潤,其產(chǎn)品數(shù)量、規(guī)格品種均由B企業(yè)控制,全部銷往B企業(yè),從企業(yè)銷售收入、成本及相關(guān)財務(wù)指標看,收入與成本倒掛。可能存在的避稅疑點:低價銷售產(chǎn)品,利潤轉(zhuǎn)移。經(jīng)對企業(yè)審計兩次調(diào)整了部分價格后,收入與成本倒掛現(xiàn)象才有所改變,但企業(yè)增值稅稅負與當?shù)赝袠I(yè)比明顯偏低?! 〉谌剑瑢ζ髽I(yè)開展稅務(wù)調(diào)查和審計。通過可比性分析及差異調(diào)整確定合理的調(diào)價幅度,在確認關(guān)聯(lián)交易事實的基礎(chǔ)上認定避稅事實成立,從指標對比看出,A公司獲利能力較低,歷年各項指標、數(shù)據(jù)均低于當?shù)赝袠I(yè)水平;A公司收入與成本倒掛,一是直接材料比重過大,二是銷售價格偏低,使銷售收入過低而成本倒掛企業(yè)虧損;在公司各項財務(wù)指標都有提升和改善的情況下,獲利能力過于低下?! ≡谂c企業(yè)的約談中了解,A公司對其與由B企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易事實坦言不諱,承認其銷價確實偏低,因此稅企雙方在其關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易的認定上基本上沒有什么爭議和分歧,在此次審計過程中,B企業(yè)也主動提出了自己的調(diào)價方案,并對制定相應(yīng)的調(diào)整方案,雙方達成共識,確定新的銷售價格。  第四步,依據(jù)稅法確定調(diào)整方案。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條及其實施細則第五十二條、第五十四條、第五十五條之有關(guān)規(guī)定,在確定企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和產(chǎn)品特殊性的基礎(chǔ)上,測算調(diào)整產(chǎn)品成本,對A公司2006年度的關(guān)聯(lián)交易進行稅收調(diào)整,實現(xiàn)產(chǎn)品價格與當?shù)厥袌鰞r格基本持平,避免邊遠貧困地區(qū)財政流失,促進企業(yè)良性競爭的目的?! ∪⒎幢芏惞芾淼墓ぷ鲉⑹尽 ‰S著社會的不斷發(fā)展和進步,經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化已是必然趨勢,從而也直接促進了跨國經(jīng)濟的發(fā)展和增長,隨之而來的,是各國之間稅收利益不可避免的沖突和協(xié)調(diào),而跨國企業(yè)與涉外企業(yè)的避稅問題,也將隨之發(fā)展和增長,避稅手段和方法也將更加隱蔽、高明、智能化和多樣化,避稅同偷漏稅一樣,都會導(dǎo)致有關(guān)國家稅收的減少和喪失,因而成為各國政府和有關(guān)國際組織日益關(guān)注的問題,通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度,有助于社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展,新形勢下的國際(涉外)稅收管理工作,面臨著更多的挑戰(zhàn)和機遇,也對反避稅工作提出了更多、更新、更高的要求,反避稅工作任重道遠,面臨著重重困難和復(fù)雜局面,稅務(wù)部門有必要加強對避稅方法、手段等有關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和研究,制定對策和完善政策,提高稅務(wù)審計水平和反避稅工作人員素質(zhì),確保國家稅收利益。由此獲得如下幾點工作啟示:  啟示一:應(yīng)完善相關(guān)稅收法律規(guī)定、加快反避稅立法步伐。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷,要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法,做到稅法條文完整,措詞嚴謹,使稅制的內(nèi)在機制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達國家在反避稅立法上都較先進,如最早實行轉(zhuǎn)讓定價稅制的美國,隨著《國內(nèi)收入法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等法規(guī)的不斷出臺,其完善的法規(guī)幾乎囊括了所有需要規(guī)范的內(nèi)容?! ≡诮梃b國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的實際情況,一是要在稅法中應(yīng)單獨制定反避稅條款,形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。二是要針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求,補充、修訂轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法和預(yù)約定價安排,注重程序性和可操作性要求。三是從長期發(fā)展看,建議按照國民待遇原則修改《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》,完善優(yōu)惠政策規(guī)定,增加對避稅的罰則?! ⑹径簯?yīng)建立涉外稅收信息庫,提高反避稅能力。建立完善的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價格信息系統(tǒng)。建議:嚴格執(zhí)行《情報交換管理工作規(guī)程》,組建好稅務(wù)情報收集和交換的專門機構(gòu)和人員,定期與反避稅工作組交換信息,并由反避稅人員負責(zé)對相關(guān)情報信息的收集、分類、儲存,建立自己的反避稅信息資料庫。同時,廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料,收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料,建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,以便在對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù),切實提高反避稅能力?! ⑹救簯?yīng)從組織機構(gòu)上穩(wěn)定專業(yè)化管理人員提高素質(zhì)。涉外企業(yè)尤其是大型涉外企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營的多樣性、跨區(qū)域性,決定其財務(wù)核算較為復(fù)雜,涉及的稅收問題多有國際性,也較為復(fù)雜,因此,要在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上,總結(jié)經(jīng)驗,不斷完善涉外企業(yè)稅收管理和服務(wù)機制。在調(diào)整涉外企業(yè)稅收管理機構(gòu)職責(zé)的同時建立相應(yīng)的具體配套措施,并注重專業(yè)人才工作崗位的穩(wěn)定,以確保涉外企業(yè)稅收管理已有的機制和措施得以有效落實。加大對人才的培養(yǎng)。