[原創(chuàng)]對關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理實踐及啟示來源：中國稅務(wù)學(xué)會作者：云南省國際稅收研究會課題組日期：2008-02-22字號[ 大 中 小 ] 　　一、反避稅管理的相關(guān)概念及稅收管理依據(jù)　　根據(jù)1991年7月1日實施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條對“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)”的規(guī)范奠定了我國“轉(zhuǎn)讓定價”概念的基礎(chǔ)。此后的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及《稅收征管法實施細則》又進一步細化了相關(guān)的規(guī)定。1994年1月1日實施的《中華人民共和國所得稅暫行條例》也對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來做了規(guī)定。1998年國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[1998]59號文頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（2004年9月已廢止執(zhí)行），2004年國家稅務(wù)總局又以國稅發(fā)[2004]118號印發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施細則（試行）》，這些法律、法規(guī)和部門規(guī)章構(gòu)成了我國基本的轉(zhuǎn)讓定價稅收管理制度，是開展反避稅審計調(diào)查的法律依據(jù)?！　「鶕?jù)我國稅收《征管法》第三十六條所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)的解釋，關(guān)聯(lián)企業(yè)指或在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系；或直接或者間接地同為第三者所擁有或控制；或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。即兩個或兩個以上企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接關(guān)系的企業(yè)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)?！　≡陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了*5限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的就是轉(zhuǎn)讓定價，或稱“轉(zhuǎn)移價格”現(xiàn)象。轉(zhuǎn)讓定價一般只會發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易，在有業(yè)務(wù)聯(lián)系的非關(guān)聯(lián)企業(yè)間，若互相勾結(jié)也不排除進行此類交易的可能。為避稅而采取轉(zhuǎn)讓定價形式多種多樣，其中最主要的表現(xiàn)為：通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入，如利用“高進低出”或“低進高出”的手段，將利潤在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團內(nèi)部各成員之間轉(zhuǎn)移，促使利潤從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，以減輕整個企業(yè)稅收負擔。關(guān)聯(lián)企業(yè)間實行轉(zhuǎn)讓定價的目的主要有稅務(wù)動機和非稅務(wù)動機兩個方面。稅務(wù)動機是出于減輕或規(guī)避企業(yè)所得稅收負擔，這是由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國家或地區(qū)，而這些國家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在差異，從而為企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件和提供了可能，進而會導(dǎo)致國家稅收的流失?！　《⒎幢芏惞芾砉ぷ鲗嵗　≡谖覀儗市某企業(yè)進行反避稅調(diào)查審計的實際案例，看進行反避稅管理工作流程?！　∈紫龋私馄髽I(yè)基本情況。 A公司是由外資B企業(yè)再投資設(shè)立的獨立核算企業(yè)，投資比例100%，經(jīng)營期限為20年，其主要產(chǎn)品（xx專用板材）100%銷往B企業(yè)。A公司的董事長和總經(jīng)理均由B企業(yè)委派，并控制其生產(chǎn)和銷售。（根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條之規(guī)定，二者的關(guān)系符合關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定標準，關(guān)聯(lián)交易成立）?！　〉诙?，從案頭審計發(fā)現(xiàn)避稅疑點。A公司自投產(chǎn)連續(xù)三年虧損，至2005年有利潤，其產(chǎn)品數(shù)量、規(guī)格品種均由B企業(yè)控制，全部銷往B企業(yè)，從企業(yè)銷售收入、成本及相關(guān)財務(wù)指標看，收入與成本倒掛。可能存在的避稅疑點：低價銷售產(chǎn)品，利潤轉(zhuǎn)移。經(jīng)對企業(yè)審計兩次調(diào)整了部分價格后，收入與成本倒掛現(xiàn)象才有所改變，但企業(yè)增值稅稅負與當?shù)赝袠I(yè)比明顯偏低?！　〉谌?，對企業(yè)開展稅務(wù)調(diào)查和審計。通過可比性分析及差異調(diào)整確定合理的調(diào)價幅度，在確認關(guān)聯(lián)交易事實的基礎(chǔ)上認定避稅事實成立，從指標對比看出，A公司獲利能力較低，歷年各項指標、數(shù)據(jù)均低于當?shù)赝袠I(yè)水平；A公司收入與成本倒掛，一是直接材料比重過大，二是銷售價格偏低，使銷售收入過低而成本倒掛企業(yè)虧損；在公司各項財務(wù)指標都有提升和改善的情況下，獲利能力過于低下?！　≡谂c企業(yè)的約談中了解，A公司對其與由B企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易事實坦言不諱，承認其銷價確實偏低，因此稅企雙方在其關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易的認定上基本上沒有什么爭議和分歧，在此次審計過程中，B企業(yè)也主動提出了自己的調(diào)價方案，并對制定相應(yīng)的調(diào)整方案，雙方達成共識，確定新的銷售價格?！　〉谒牟?，依據(jù)稅法確定調(diào)整方案。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條及其實施細則第五十二條、第五十四條、第五十五條之有關(guān)規(guī)定，在確定企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和產(chǎn)品特殊性的基礎(chǔ)上，測算調(diào)整產(chǎn)品成本，對A公司2006年度的關(guān)聯(lián)交易進行稅收調(diào)整，實現(xiàn)產(chǎn)品價格與當?shù)厥袌鰞r格基本持平，避免邊遠貧困地區(qū)財政流失，促進企業(yè)良性競爭的目的。　　三、反避稅管理的工作啟示　　隨著社會的不斷發(fā)展和進步，經(jīng)濟的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化已是必然趨勢，從而也直接促進了跨國經(jīng)濟的發(fā)展和增長，隨之而來的，是各國之間稅收利益不可避免的沖突和協(xié)調(diào)，而跨國企業(yè)與涉外企業(yè)的避稅問題，也將隨之發(fā)展和增長，避稅手段和方法也將更加隱蔽、高明、智能化和多樣化，避稅同偷漏稅一樣，都會導(dǎo)致有關(guān)國家稅收的減少和喪失，因而成為各國政府和有關(guān)國際組織日益關(guān)注的問題，通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展，新形勢下的國際（涉外）稅收管理工作，面臨著更多的挑戰(zhàn)和機遇，也對反避稅工作提出了更多、更新、更高的要求，反避稅工作任重道遠，面臨著重重困難和復(fù)雜局面，稅務(wù)部門有必要加強對避稅方法、手段等有關(guān)內(nèi)容的學(xué)習和研究，制定對策和完善政策，提高稅務(wù)審計水平和反避稅工作人員素質(zhì)，確保國家稅收利益。由此獲得如下幾點工作啟示：　　啟示一：應(yīng)完善相關(guān)稅收法律規(guī)定、加快反避稅立法步伐。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達國家在反避稅立法上都較先進，如最早實行轉(zhuǎn)讓定價稅制的美國，隨著《國內(nèi)收入法典》、《美國稅收法案》、《稅收改革法令》等法規(guī)的不斷出臺，其完善的法規(guī)幾乎囊括了所有需要規(guī)范的內(nèi)容?！　≡诮梃b國際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況，一是要在稅法中應(yīng)單獨制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。二是要針對經(jīng)濟全球化對跨國公司的管理要求，補充、修訂轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法和預(yù)約定價安排，注重程序性和可操作性要求。三是從長期發(fā)展看，建議按照國民待遇原則修改《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，完善優(yōu)惠政策規(guī)定，增加對避稅的罰則。　　啟示二：應(yīng)建立涉外稅收信息庫，提高反避稅能力。建立完善的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價格信息系統(tǒng)。建議：嚴格執(zhí)行《情報交換管理工作規(guī)程》，組建好稅務(wù)情報收集和交換的專門機構(gòu)和人員，定期與反避稅工作組交換信息，并由反避稅人員負責對相關(guān)情報信息的收集、分類、儲存，建立自己的反避稅信息資料庫。同時，廣泛收集國際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國際市場主要商品價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率以及費用收取標準等信息資料，建立國際上著名跨國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點以及內(nèi)部交易的資料庫，并及時對信息進行分析、處理，以便在對轉(zhuǎn)讓定價企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)，切實提高反避稅能力。　　啟示三：應(yīng)從組織機構(gòu)上穩(wěn)定專業(yè)化管理人員提高素質(zhì)。涉外企業(yè)尤其是大型涉外企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營的多樣性、跨區(qū)域性，決定其財務(wù)核算較為復(fù)雜，涉及的稅收問題多有國際性，也較為復(fù)雜，因此，要在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗，不斷完善涉外企業(yè)稅收管理和服務(wù)機制。在調(diào)整涉外企業(yè)稅收管理機構(gòu)職責的同時建立相應(yīng)的具體配套措施，并注重專業(yè)人才工作崗位的穩(wěn)定，以確保涉外企業(yè)稅收管理已有的機制和措施得以有效落實。加大對人才的培養(yǎng)。