稅收保全措施在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用來源：中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)作者：謝鋒蘇佳日期：2008-02-25字號(hào)[ 大 中 小 ] 實(shí)施稅收保全措施是《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)合法權(quán)力。隨著涉稅違法分子反稽查意識(shí)的增強(qiáng)和反稽查手段的提高，稅務(wù)稽查工作面臨的壓力和困難也越來越大，稅收保全措施已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦案件、保證國(guó)家稅款入庫(kù)的一個(gè)重要手段?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∫弧⒍悇?wù)稽查中實(shí)施稅收保全措施的法律依據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。簡(jiǎn)言之，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)為避免稅收流失，保證稅款安全入庫(kù)而采取的預(yù)防性措施?！抖愂照鞴芊ā分幸?guī)定可以采取稅收保全措施的條款共有三個(gè)——第37條、第38條和第55條，對(duì)采取稅收保全措施的簡(jiǎn)易程序、一般程序和特殊程序分別作了規(guī)定，其中第55條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收檢查時(shí)可以采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施，是檢查工作實(shí)施稅收保全措施的法律依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返?5條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照本法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施?！薄　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《?、實(shí)施稅收保全措施的相關(guān)要素　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　*9，適用對(duì)象。稅收保全措施的適用對(duì)象是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括已經(jīng)取得稅務(wù)登記和未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人不能采取稅收保全措施。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二，實(shí)施環(huán)節(jié)。按照《稅收征管法》第55條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在檢查環(huán)節(jié)采取稅收保全措施，但并沒有明確具體的稽查環(huán)節(jié)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉谌?，適用條件。稅收保全措施在稽查環(huán)節(jié)的實(shí)施，必須是針對(duì)以前納稅期納稅義務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第四，標(biāo)的范圍。按照《稅收征管法》第55條的規(guī)定采取保全措施時(shí)，標(biāo)的范圍應(yīng)包括稅款和滯納金。但稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施時(shí)，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第59條規(guī)定，機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉谖?，具體手段。根據(jù)《稅收征管法》第38條的規(guī)定，稅收保全措施有兩類手段：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第65條規(guī)定，對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉诹?，實(shí)施程序。根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，在稅務(wù)檢查中采取稅收保全措施要經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉谄撸行r(shí)限。按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第88條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　三、稅收保全措施在稅務(wù)稽查中遇到的現(xiàn)實(shí)問題　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　為了保障納稅人的合法權(quán)益，法律在賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施權(quán)力的同時(shí)，也從適用對(duì)象、范圍、條件、手段、程序等方面給予了嚴(yán)格的限制，以防止權(quán)力的濫用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮和市場(chǎng)元素的日益活躍，涉稅違法行為也日趨多樣化、復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但要依法實(shí)施檢查，還要與違法企業(yè)斗智斗勇，應(yīng)對(duì)各種逃避納稅義務(wù)的作案手段，因此，新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作面臨越來越大的壓力。在稅務(wù)稽查的實(shí)際工作中，在嚴(yán)格依法實(shí)施稅收保全措施時(shí)，也遇到了許多現(xiàn)實(shí)問題。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　*9，稅收保全措施的對(duì)象限制，影響自然人涉稅案件的查處。當(dāng)今社會(huì)，越來越多的自然人以個(gè)人身份參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如：私人出租房屋、老師業(yè)余時(shí)間當(dāng)家教、社區(qū)內(nèi)業(yè)主開設(shè)“小托兒所”等，這些自然人由于提供了應(yīng)稅勞務(wù)或商品，都成為《稅收征管法》中的“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人”。有些自然人雖然沒有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，但也是以個(gè)人名義成為“納稅人”，如：房屋的產(chǎn)權(quán)所有者是契稅的納稅人；機(jī)動(dòng)車的所有者是車船使用稅的納稅人等。無論是否提供了應(yīng)稅勞務(wù)或商品，只要是納稅人，就有可能成為稅務(wù)檢查的對(duì)象。特別是近幾年，舉報(bào)自然人涉稅問題的案件呈上升趨勢(shì)。針對(duì)自然人開展稅務(wù)檢查，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是相對(duì)較新的工作，其對(duì)象的特殊性導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法程序和執(zhí)法行為上都要區(qū)別于企業(yè)，且在實(shí)際工作中常常不能得到被舉報(bào)人的配合，有的對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查通知置之不理，有的以種種理由拖延、躲避稅務(wù)檢查。面對(duì)這些情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過稅收保全措施進(jìn)一步深入開展檢查工作，也無法保證稅款的安全入庫(kù)。因?yàn)椋鶕?jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第72條規(guī)定，稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶的資金等。自然人的儲(chǔ)蓄存款無法實(shí)施稅收保全措施?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉诙愂毡Ｈ胧┑膶?shí)施環(huán)節(jié)限制，可能使稅務(wù)檢查錯(cuò)過a1時(shí)機(jī)。《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在檢查環(huán)節(jié)采取稅收保全措施，即：要在檢查人員向被檢查對(duì)象送達(dá)檢查通知書以后才能采取稅收保全措施。而實(shí)際工作中，稽查人員從立案、通知、調(diào)賬、查賬、取證到做出處理決定需要一定時(shí)間，而這期間，被檢查對(duì)象有可能采取跑逃、轉(zhuǎn)移賬戶資金等反稽查手段逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款。有的被檢查企業(yè)甚至從接到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查通知后就逃之夭夭，連辦公地點(diǎn)也進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，致使案件查處陷入停滯。由于《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)查前保全的權(quán)力，因此，稅務(wù)稽查人員無法通過舉報(bào)信息或評(píng)估資料對(duì)納稅人實(shí)施稅收保全措施，這也就給一部分心存僥幸的被檢查對(duì)象逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查提供了可乘之機(jī)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉谌?，稅收保全措施的適用條件限制，影響保全措施作用的有效發(fā)揮。檢查中實(shí)施稅收保全措施的條件有兩個(gè)：其一是發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，而這里所稱的“逃避納稅義務(wù)的行為”并沒有相應(yīng)的解釋，同時(shí)，“發(fā)現(xiàn)”一詞應(yīng)解釋為稅務(wù)機(jī)關(guān)有企業(yè)逃避納稅義務(wù)行為的證據(jù)；其二是有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿的跡象，這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能采取稅收保全措施。而實(shí)際工作中的困擾并不是諸如發(fā)票違法、賬務(wù)虛假等典型的“逃避納稅義務(wù)的行為”，而是企業(yè)采取的其他有針對(duì)性的反稽查手段。例如：部分企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)登記之初的實(shí)地核查，取得領(lǐng)購(gòu)發(fā)票資格后，就變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、電話及財(cái)務(wù)人員等，但不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)變更，一旦被列為稅務(wù)檢查對(duì)象，稽查人員無法找到被查單位。此類情形是否屬于“逃避納稅義務(wù)的行為”呢？法律沒有明確解釋。因此，針對(duì)企業(yè)此類反稽查手段，稽查人員采取稅收保全措施的法律依據(jù)不足，不利于案件的進(jìn)一步查處?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉谒?，稅收保全措施的標(biāo)的限制，易使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨風(fēng)險(xiǎn)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅收保全措施應(yīng)凍結(jié)存款的金額和查封、扣押商品貨物的價(jià)值應(yīng)相當(dāng)于應(yīng)納稅款和滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以前年度納稅情況時(shí)，在定案以前，納稅人具體納稅義務(wù)額尚未最終核實(shí)，如在此過程中發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，可以直接采取稅收保全措施，但對(duì)于凍結(jié)存款的數(shù)額或查封扣押財(cái)產(chǎn)的價(jià)值無法準(zhǔn)確認(rèn)定。此時(shí)稽查人員采取稅收保全措施要面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)：一是采取保全措施的數(shù)額大于應(yīng)納稅義務(wù)額的，如果給納稅人的正常經(jīng)營(yíng)造成了不良影響，則稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)法律規(guī)定承擔(dān)賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；二是采取保全措施的數(shù)額不足應(yīng)納稅義務(wù)額，則不利于定案后的稅款追繳工作，無法保障國(guó)家稅款的足額入庫(kù)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　〉谖?，金融機(jī)構(gòu)配合不力，往往影響案件的查處力度。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查存款賬戶時(shí)，可以查詢的內(nèi)容包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。但此條表述比較籠統(tǒng)，只為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查存款賬戶提供了法律依據(jù)，但并沒有明確金融機(jī)構(gòu)的具體配合義務(wù)。金融機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立性和保密性非常高的部門，其客戶信息一般為代碼，在稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢資金往來情況時(shí)，對(duì)賬單數(shù)據(jù)的讀取也僅限于往來企業(yè)的代碼，而金融機(jī)構(gòu)一般不給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供這些代碼相應(yīng)的企業(yè)名稱，致使稽查工作難以深入開展?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∷摹⑦M(jìn)一步發(fā)揮稅收保全措施重要作用的建議　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　稅收保全措施為稅務(wù)機(jī)關(guān)順利實(shí)施稅務(wù)檢查，保障國(guó)家稅款入庫(kù)，維護(hù)稅法剛性提供了強(qiáng)有力的手段。但如何在稅務(wù)檢查的實(shí)際工作中充分發(fā)揮稅收保全措施的作用呢？筆者認(rèn)為應(yīng)從立法、社會(huì)綜合治理兩方面下手：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）健全法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法提供法律保障　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一是擴(kuò)大稅收保全措施的對(duì)象。原有法律規(guī)定的適用對(duì)象，已經(jīng)不能滿足當(dāng)前稅務(wù)檢查工作的需要，應(yīng)視具體情形進(jìn)行擴(kuò)大解釋。一方面應(yīng)將逃避納稅義務(wù)的自然人的財(cái)產(chǎn)增加到稅收保全措施的對(duì)象中，這樣可以有效促使涉案?jìng)€(gè)人接受并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)擺脫在查處個(gè)人偷漏稅、偽造拆遷協(xié)議騙免契稅等案件中的被動(dòng)局面。另一方面應(yīng)將協(xié)助企業(yè)轉(zhuǎn)移、隱匿資金的關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)增加到稅收保全措施的對(duì)象中，即增加對(duì)相關(guān)聯(lián)第三方財(cái)產(chǎn)的主張權(quán)，即使企業(yè)臨時(shí)轉(zhuǎn)移、隱匿了財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以對(duì)此部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全，這樣可以解決企業(yè)為應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查而調(diào)離資金導(dǎo)致檢查后期執(zhí)行難的問題?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《菙U(kuò)大適用條件。對(duì)于稅收保全措施適用條件中的“發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為”，應(yīng)解釋為兩層含義：一層是通過檢查發(fā)現(xiàn)的發(fā)票違法、賬務(wù)不實(shí)、虛假申報(bào)等典型的“逃避納稅義務(wù)的行為”；另一層還應(yīng)包括企業(yè)采取的各種反稽查手段，如：虛假申報(bào)企業(yè)基礎(chǔ)信息的“在冊(cè)跑逃戶”，就是那些在征收系統(tǒng)中呈現(xiàn)“正常”狀態(tài)的企業(yè)，除按月進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)外，其注冊(cè)地址、經(jīng)營(yíng)地址、聯(lián)系電話、法人電話等信息均與實(shí)際不符，稽查人員按照稅務(wù)登記的信息根本無法找到該戶；再如：企業(yè)設(shè)立多個(gè)賬號(hào)且不向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)的行為。這些行為雖然看似只涉及企業(yè)基礎(chǔ)信息申報(bào)的問題，但實(shí)際上卻是目前企業(yè)躲避稅務(wù)檢查、隱匿賬外資金的常見手段。因此，應(yīng)將這些反稽查手段也視為“逃避納稅義務(wù)的行為”，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這些現(xiàn)象時(shí)，可以通過采取稅收保全措施迫使企業(yè)接受檢查并履行納稅義務(wù)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∪峭黄骗h(huán)節(jié)限制?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，要在送達(dá)稅務(wù)檢查通知書后，稽查人員發(fā)現(xiàn)法律規(guī)定的情形，才能采取稅收保全措施。在實(shí)際工作中，檢查人員通過分析舉報(bào)信息和評(píng)估資料能夠掌握企業(yè)的一些涉稅疑點(diǎn)，但往往會(huì)因?yàn)橄蚱髽I(yè)送達(dá)稅務(wù)檢查通知書而打草驚蛇，心存僥幸的企業(yè)會(huì)利用檢查期間轉(zhuǎn)移資金以逃避納稅義務(wù)。因此，建議借鑒民事訴訟中的“訴前保全”，突破環(huán)節(jié)限制，增加查前保全。如：上級(jí)交辦的大案要案、舉報(bào)詳盡且情節(jié)嚴(yán)重的案件、評(píng)估轉(zhuǎn)稽查疑點(diǎn)較大的案件等。通過采取查前保全措施，使企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)無機(jī)可乘、無路可退，有效地維護(hù)稅法的剛性和尊嚴(yán)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∷氖欠艑挋z查實(shí)施環(huán)節(jié)中稅收保全措施標(biāo)的限制。對(duì)于已經(jīng)查結(jié)定案的案件，稅收保全措施的標(biāo)的可以是確定的應(yīng)納稅款和滯納金，這一點(diǎn)毫無爭(zhēng)議。但對(duì)于尚未定案的在查案件，檢查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有逃避納稅義務(wù)的行為，可以直接采取稅收保全措施，此時(shí)無法準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的應(yīng)納稅款。由于法律為稅收保全措施標(biāo)設(shè)定了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，因此模糊執(zhí)法會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議對(duì)檢查中案件的保全標(biāo)的限制進(jìn)行修訂，將原來的“價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款和滯納金”修改為“價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款和滯納金的估算值”，這樣不但更符合稽查工作實(shí)際，而且也在一定程度上降低了稽查人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　五是細(xì)化金融機(jī)構(gòu)的配合義務(wù)以及對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)反稽查意識(shí)的提高，稅收案件與金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系越來越緊密。當(dāng)納稅人不能如實(shí)提供賬簿、資料時(shí)，金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)信息就成為案件檢查和取證的重要依據(jù)。因此，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的義務(wù)應(yīng)進(jìn)一步明確。一方面要明確金融機(jī)構(gòu)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息內(nèi)容及范圍，包括銀行賬號(hào)的存款余額、資金來源及流向，并應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與該賬號(hào)往來資金的相關(guān)企業(yè)，以使稅務(wù)稽查工作能夠深入開展；另一方面對(duì)于金融機(jī)構(gòu)或其工作人員不受理協(xié)助調(diào)查、刁難協(xié)查人員、拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查工作、甚至向賬號(hào)單位通風(fēng)報(bào)信等行為，應(yīng)明確相應(yīng)的法律責(zé)任，以確保稅收保全措施的落實(shí)?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。ǘ┘訌?qiáng)社會(huì)綜合治理，各部門聯(lián)手打擊稅收犯罪　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　良好的稅收秩序，不僅僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的努力和金融機(jī)構(gòu)的配合，還需要社會(huì)各部門的積極參與。僅以稅收保全措施來說，在具體的工作實(shí)踐中，我們通常采取的手段是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，但法律規(guī)定的第二種手段——扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)——并未在實(shí)際工作中充分運(yùn)用。分析其原因，主要有兩點(diǎn)：一是安全與風(fēng)險(xiǎn)的考慮?？垩骸⒉榉庑袨橛锌赡茉獾郊{稅人的阻攔和反抗，情緒激化有可能會(huì)威脅到稽查人員的生命健康安全；二是成本與效率的考慮。企業(yè)在扣押、查封后仍不履行納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過依法拍賣、變賣等手段實(shí)施強(qiáng)制措施，方能使稅款入庫(kù)，這與凍結(jié)銀行存款相比，顯然是成本高而效率低的選擇。當(dāng)納稅人沒有可供執(zhí)行的銀行存款或已經(jīng)將賬計(jì)征戶資金轉(zhuǎn)移時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能采取扣押和查封的手段保全稅款，如果再面對(duì)態(tài)度蠻橫、暴力抗稅的企業(yè)，或者涉嫌盜版、詐騙、販毒、涉黑等其他違法案件的企業(yè)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)勢(shì)單力孤的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，應(yīng)由公安、工商、國(guó)稅、地稅、質(zhì)量監(jiān)督部門、房土管理部門等政府各個(gè)部門聯(lián)合起來，在全社會(huì)建立維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序的綜合治理網(wǎng)絡(luò)。無論經(jīng)營(yíng)者存在哪種違法行為，都能夠形成政府各部門齊抓共管的良好局面，對(duì)違法者進(jìn)行綜合治理，使其無處可逃。