[原創(chuàng)]論我國財(cái)產(chǎn)稅制的重構(gòu)來源：中國稅務(wù)學(xué)會(huì)作者：丁蕓孟芳娥日期：2008-02-21字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　現(xiàn)代國家已經(jīng)形成了三大稅收體系，即所得稅體系、商品稅體系和財(cái)產(chǎn)稅體系。對(duì)于財(cái)產(chǎn)課稅在世界上有著悠久的歷史，其在組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有所得稅和商品稅不具備的功能和特點(diǎn)。1994年我國針對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行了稅制改革，取得了舉世矚目的成就，但對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的改革則相對(duì)滯后，財(cái)產(chǎn)課稅制度還很不完善。我國在十五期間，經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了翻天覆地的變化，但目前對(duì)于財(cái)產(chǎn)的課稅制度已經(jīng)明顯不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在我國已經(jīng)加入WTO，今年中央又提出十一五規(guī)劃的背景下，盡快改革和完善財(cái)產(chǎn)稅制已成為理論界和實(shí)際工作者的共識(shí)。我們認(rèn)為對(duì)我國財(cái)產(chǎn)課稅問題必須從宏觀著眼，突破現(xiàn)行稅制的束縛，擯棄零敲碎打式的思維方式，樹立大財(cái)產(chǎn)稅觀，按照科學(xué)、規(guī)范、簡(jiǎn)化的原則，對(duì)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類的各個(gè)稅種和其他稅系的相關(guān)稅種進(jìn)行結(jié)構(gòu)性整合，重構(gòu)我國的財(cái)產(chǎn)稅制，設(shè)置統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅，確立其地方主體稅種地位，使之真正發(fā)揮在組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富、方面的效用?！　∫?、財(cái)產(chǎn)稅的含義和特征　　對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，是對(duì)納稅人擁有或支配的、稅法規(guī)定的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類稅收的總稱。財(cái)產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱，而是一個(gè)稅收體系。目前，國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅體系的理解和界定并未達(dá)成共識(shí)?！　∮杏^點(diǎn)認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅是對(duì)規(guī)定的房產(chǎn)征收的一種稅收，由地稅負(fù)責(zé)征收和管理，收入歸地方政府所有，所占比例不大；城市房地產(chǎn)稅是對(duì)規(guī)定的城市房地產(chǎn)征收的一種稅收，所占比例也很?。贿z產(chǎn)稅是以調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配為主要目的，以被繼承人死亡以后所遺留的財(cái)產(chǎn)作為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅收，我國現(xiàn)在尚未征收。　　也有的認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅一般分為對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有或占有的課稅以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅。財(cái)產(chǎn)稅按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不同的類別，如從課征方式角度可區(qū)分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；從征稅對(duì)象角度可區(qū)分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅；從課征標(biāo)準(zhǔn)角度，可區(qū)分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和財(cái)產(chǎn)增值稅等等?！　≡诤氯缬窬幹摹抖愂绽碚撗芯俊分校J(rèn)為中國目前開征的財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)稅和契稅等，在鄧子基所著的《稅種結(jié)構(gòu)研究》中認(rèn)為我國目前的財(cái)產(chǎn)稅類包括：房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅以及待開征的遺產(chǎn)稅?！　∶绹?cái)政學(xué)者馬斯格雷夫則把財(cái)產(chǎn)稅制分為兩大類：一類是對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者或者占有者課稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，而另一類是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅，主要是遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。從財(cái)產(chǎn)課稅的基本定義及世界各國實(shí)行的財(cái)產(chǎn)稅制的實(shí)踐情況來看，馬斯格雷夫?qū)ω?cái)產(chǎn)課稅的劃分為各國制定財(cái)產(chǎn)稅制時(shí)所重視和采納?！　∫陨先魏我环N理解都是相對(duì)的，但是要給出一個(gè)明確的界定和范圍的確存在一定的困難。我認(rèn)為應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)形式對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行界定，即對(duì)居民持有的、有償購置和轉(zhuǎn)讓和無償轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。　　二、財(cái)產(chǎn)稅制重構(gòu)的必要性　　財(cái)產(chǎn)稅是古老的稅收制度，在許多國家，財(cái)產(chǎn)稅是國家稅收的重要來源，特別是地方政府的主要稅收來源。而在我國，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革的深入，目前的財(cái)產(chǎn)稅制并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的籌集收入、均衡財(cái)富分配、抑制房地產(chǎn)過熱投機(jī)等作用，因此有必要對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅制進(jìn)行重構(gòu)。財(cái)產(chǎn)稅制重構(gòu)的必要性主要有以下三個(gè)方面：　　（一）我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化迫切要求改革財(cái)產(chǎn)稅制，強(qiáng)化稅收的調(diào)節(jié)功能　　稅制改革歷來是一定時(shí)期內(nèi)國家政治和經(jīng)濟(jì)改革的產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷向縱深發(fā)展，稅制改革的環(huán)境條件也在不斷變化，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅制的調(diào)整和改革不斷提出新的要求?！　?、從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看。我國國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，社會(huì)財(cái)富不斷積累，城鄉(xiāng)居民收入水平大幅度提高，并出現(xiàn)了高收入階層，個(gè)人和法人擁有的各類財(cái)產(chǎn)大量增加，既提出了加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)課稅的必要，也為擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)課稅范圍提供了深厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與此同時(shí)，我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也出現(xiàn)了許多亟待解決的深層次問題，如企業(yè)改組改制帶來的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬變化，社會(huì)成員收入分配差距拉大，等等，這些都需要稅收上的有力配合，而現(xiàn)行稅制在上述方面的內(nèi)在調(diào)控機(jī)制都有所欠缺。財(cái)產(chǎn)課稅有利于彌補(bǔ)商品稅和所得稅的不足，發(fā)揮稅制的整體調(diào)節(jié)功能。因此，要解決目前雙主體稅制收入功能強(qiáng)、調(diào)節(jié)功能弱、分配失衡等問題，必須通過完善財(cái)產(chǎn)稅制，改變其稅基窄、稅額小、占整個(gè)稅收收入的比重低的現(xiàn)狀，充分發(fā)揮其公平社會(huì)財(cái)富分配、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和組織稅收收入等作用?！　?、從制度環(huán)境來看。隨著以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的確立，我國目前已進(jìn)入全面的制度創(chuàng)新階段，經(jīng)過幾十年尤其是改革開放20多年來的不斷完善，我國在商品稅制和所得稅制的建立和完善方面已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)較好的程度，但在財(cái)產(chǎn)稅方面目前仍處于相對(duì)滯后的狀態(tài)，這種滯后與我國長(zhǎng)期以來對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)尤其是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)尚未立法有直接的關(guān)系。十六屆三中全會(huì)明確，“產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容，包括物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各類財(cái)產(chǎn)權(quán)?！痹诖嘶A(chǔ)上進(jìn)一步提出，要建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，維護(hù)公有財(cái)產(chǎn)權(quán)，完善國有資本有進(jìn)有退、合理流動(dòng)的機(jī)制，深化國有企業(yè)改革；保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，清理和修訂限制非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)和政策，大力發(fā)展和積極引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)。目前我國修改憲法、完善私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度的實(shí)施過程已經(jīng)啟動(dòng)，十屆全國人大二次會(huì)議討論并通過了憲法修正案，從國家根本大法的層面明確了對(duì)私人合法財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，這為加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)課稅提供了必要的法律依據(jù)和制度幫助。物權(quán)法的制定在現(xiàn)階段及可以預(yù)見的一段時(shí)期，財(cái)產(chǎn)課稅的制度約束環(huán)境已經(jīng)并將繼續(xù)發(fā)生新的重要變化，調(diào)整和完善財(cái)產(chǎn)稅制的重要性日益顯現(xiàn)出來?！　。ǘ?gòu)建公共財(cái)政框架，迫切要求完善分稅制管理體制　　合理配置地方主體稅種健全公共財(cái)政體制是十六屆三中全會(huì)對(duì)建立我國財(cái)政運(yùn)行新模式的一個(gè)重要定位。構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政框架，從政府收入的角度看，最主要的一點(diǎn)就是要大力實(shí)施稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅，使稅收成為政府收入的主渠道，以規(guī)范各級(jí)政府的收入行為，減輕居民和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率；從財(cái)稅體制的角度看，要求根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)管理責(zé)權(quán)的劃分，科學(xué)構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)模式，合理選擇主體稅種，但是，在重構(gòu)我國財(cái)產(chǎn)稅制過程中，既要借鑒其他國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，避免走彎路，又要考慮我國的現(xiàn)實(shí)情況，不能照搬照套。為此，我們建議建立“大財(cái)產(chǎn)稅”，即只設(shè)立一個(gè)稅種，名稱即為“財(cái)產(chǎn)稅”，然后將社會(huì)各類適宜課稅的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目作為財(cái)產(chǎn)稅的稅目，分別確定計(jì)稅依據(jù)和稅率，分項(xiàng)進(jìn)行課征。基本思路是：整合稅種，統(tǒng)一名稱，分項(xiàng)課征；擴(kuò)大征稅范圍，規(guī)范計(jì)稅依據(jù)，控制稅收減免；適當(dāng)下放稅權(quán)，提高收入比重，確立財(cái)產(chǎn)稅的地方主體稅種地位?！　。ㄈ段餀?quán)法》的制定為財(cái)產(chǎn)稅的征收打下了基礎(chǔ)　　物權(quán)法是一部明確物的歸屬，保護(hù)物權(quán)，充分發(fā)揮物的效用，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國家基本經(jīng)濟(jì)制度，關(guān)系人民群眾切身利益的民事基本法律。通俗地說，小到一個(gè)鈕扣、一塊手表，大到一幢房屋、一座礦山，凡涉及所有權(quán)歸屬問題，都需要物權(quán)法來規(guī)范、調(diào)整和保障。2005年7月1日在十屆全國人大常委會(huì)第十六次會(huì)議閉幕會(huì)上，吳邦國委員長(zhǎng)鄭重宣布將《物權(quán)法》（草案）向社會(huì)全文公布，廣泛征求意見。同年10月，十屆全國人大常委會(huì)第18次會(huì)議又對(duì)《物權(quán)法》（草案）進(jìn)行了第四次審議?！段餀?quán)法》草案將國家、集體和私人的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)置于一章，發(fā)出了對(duì)國家、集體和個(gè)人所有權(quán)一體保護(hù)的信號(hào)?！段餀?quán)法》作為調(diào)整財(cái)產(chǎn)支配關(guān)系的法律，能夠促進(jìn)民事主體更有效地利用各種資源，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的迅速增長(zhǎng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展，也是財(cái)產(chǎn)稅征收的先決條件。如我們認(rèn)為物業(yè)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，是針對(duì)房屋以及土地的擁有者或者是租賃者占有房屋征收稅負(fù)。但是，由于我國土地不由個(gè)人所有，所以，居民在擁有房屋所有權(quán)的同時(shí)對(duì)土地只享有使用權(quán)，從嚴(yán)格意義上講，對(duì)房屋征收“物業(yè)稅”與對(duì)土地使用權(quán)征收“物業(yè)稅”兩者很難統(tǒng)一起來。在建筑區(qū)分所有權(quán)制度沒有建立之前，特別是在《物權(quán)法》沒有出臺(tái)之前，在法律上設(shè)定物業(yè)稅這樣的財(cái)產(chǎn)稅是不合適的。因此，隨著《物權(quán)法》的制定為財(cái)產(chǎn)稅的征收打下了基礎(chǔ)?！　∪?、財(cái)產(chǎn)稅制的國際比較　　從近年來各國的稅收實(shí)踐來看，國際上實(shí)際征收的財(cái)產(chǎn)稅主要有一般財(cái)產(chǎn)稅、土地稅、房屋稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、凈值稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、機(jī)動(dòng)車輛稅等。世界各國財(cái)產(chǎn)課稅雖在稅制要素等諸方面存在著明顯差異，但仍具有一定的相通之處，對(duì)我國當(dāng)前改革和完善財(cái)產(chǎn)稅制有著重要的啟示和借鑒作用。主要體現(xiàn)在：　　（一）從開征范圍看　　當(dāng)前世界各國普遍對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅且以不動(dòng)產(chǎn)為主要課征對(duì)象按照國際貨幣基金組織通行的財(cái)產(chǎn)課稅形式標(biāo)準(zhǔn)，目前世界絕大部分國家均對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅且稅種類型各異。財(cái)產(chǎn)課稅主要集中于財(cái)產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，按這一原則開征不動(dòng)產(chǎn)稅類、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅類、繼承與遺產(chǎn)稅類的國家越來越多。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的總體開征規(guī)模相對(duì)較大。不動(dòng)產(chǎn)稅類已成為世界絕大多數(shù)國家財(cái)產(chǎn)課稅的主要形式，其課稅對(duì)象主要包括土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，而且課征范圍在許多國家已由城市延伸到了農(nóng)村?！　。ǘ亩愔颇Ｊ娇础　「鲊谪?cái)產(chǎn)課稅稅種的配置、計(jì)稅依據(jù)的確定和稅率的選擇上體現(xiàn)了國情原則各國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化背景的不同，必然決定各國對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅模式選擇的不同。在發(fā)達(dá)國家，如美、法、德、荷、瑞典、奧地利等國，一方面由于公民傳統(tǒng)納稅意識(shí)較強(qiáng)，稅收征管手段先進(jìn)，征管制度較為嚴(yán)密，另一方面因其采取逐漸降低少數(shù)人集中大量財(cái)富比例的宏觀政策取向，而且財(cái)產(chǎn)類目繁多，財(cái)富體現(xiàn)標(biāo)志不僅僅是土地和房屋，故其多選擇稅基范圍較廣、計(jì)征技術(shù)要求較高的綜合課征的財(cái)產(chǎn)稅，尤其是近10多年來推廣的凈值稅，并相應(yīng)開征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國家則因稅源相對(duì)偏窄、納稅觀念淡薄、征管機(jī)制疏松，加之農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位等因素，大多選擇了以土地、房屋為主要課稅對(duì)象的分別征收的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；同時(shí)，基于評(píng)估機(jī)制滯后和征收成本高昂等因素的影響，許多發(fā)展中國家仍一直未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。印度、巴基斯坦及非洲、拉美等一些發(fā)展中國家開征的凈值稅，亦與其殖民地歷史背景密切關(guān)聯(lián)，但實(shí)際在課稅范圍上與歐美發(fā)達(dá)國家差異較大。上述國情原則的另一個(gè)直接結(jié)果，概括地講，就在于發(fā)達(dá)國家普遍以市場(chǎng)價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)課稅的計(jì)稅依據(jù)，并多選擇比例稅率，其中遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅一般為多級(jí)次累進(jìn)稅率；發(fā)展中國家則普遍以土地面積或財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，且多采用不同的差別比例稅率（土地稅多為累進(jìn)稅率），其中少數(shù)國家開征的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅一般多為較少檔次的超額累進(jìn)稅率。總體看來，發(fā)達(dá)國家隨著近年所得稅稅率的滑降，財(cái)產(chǎn)稅稅率不會(huì)普遍大幅下調(diào)，反而有上升趨勢(shì)；一些發(fā)展中國家則在很大程度上取決于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的取向，稅率的調(diào)整有高有低。　?。ㄈ呢?cái)政隸屬關(guān)系看　　財(cái)產(chǎn)課稅多屬地方稅收，總體規(guī)模偏小但仍是地方政府的主要收入來源在近年來各國的具體實(shí)踐中，財(cái)產(chǎn)課稅一方面具有稅源分布廣泛的區(qū)域性特征，便于地方政府做到對(duì)本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，提高征管效率；另一方面，財(cái)產(chǎn)稅收入的財(cái)政支出目標(biāo)主要用于地區(qū)性的公共服務(wù)，極大地體現(xiàn)了負(fù)稅與收益對(duì)等原則。因此，一些實(shí)行分稅制的國家大多把財(cái)產(chǎn)課稅歸為地方稅，劃為地方財(cái)政收入。在發(fā)達(dá)國家，無論是美國、法國等聯(lián)邦制國家，還是日本、英國等單一制國家，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種均劃歸地方政府；許多發(fā)展中國家近年也極為重視財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整，并多把財(cái)產(chǎn)稅交由地方管理與支配。雖然財(cái)產(chǎn)課稅收入規(guī)模在許多國家稅收收入總額中的比重普遍不是很高（一般地發(fā)達(dá)國家為10%-12%、發(fā)展中國家為5%以下），但占地方級(jí)稅收收入的比重卻較為可觀，已成為地方政府的主要財(cái)政收入之一。據(jù)《外國稅制概覽》（國家稅務(wù)局編譯）的有關(guān)資料顯示，在世界上最富有的美國，財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模占全國稅收收入的比重為10.44%，但在地方級(jí)稅收收入中的比重卻達(dá)到75.43%；我國周邊四國（日本、俄羅斯、印尼、菲律賓）財(cái)產(chǎn)稅收入在地方級(jí)稅收入中的比重，除俄羅斯外均為20%以上，從這里可以看出，各國地方政府的主要收入來源已轉(zhuǎn)向以財(cái)產(chǎn)稅為主?！　。ㄋ模墓芾頇?quán)限看　　一些分稅制國家的地方政府對(duì)隸屬于自己的財(cái)產(chǎn)課稅擁有較大的稅權(quán)和財(cái)權(quán)在財(cái)產(chǎn)課稅的稅權(quán)問題上，目前向地方分權(quán)的傾向已成為主流，一些分稅制國家可由地方政府自行決定對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅的開征、停征、調(diào)節(jié)范圍及負(fù)擔(dān)水平和收入規(guī)模，并且對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅收入相應(yīng)享有較大的財(cái)權(quán)。首先，我們來考察稅收立法權(quán)較為分散的國家，這以美國最為典型。在美國，財(cái)產(chǎn)稅法由各州制定，并可根據(jù)本州財(cái)政預(yù)算情況和稅基確定計(jì)稅依據(jù)、稅率幅度及減免稅等稅收要素。這充分體現(xiàn)出財(cái)產(chǎn)稅已成為真正意義上的地方稅，由各地方政府負(fù)責(zé)管理與支配，收入劃歸地方政府用于當(dāng)?shù)氐纳鐓^(qū)公共服務(wù)。其次考察稅收立法權(quán)較為集中的國家，這以日本最為典型。日本的財(cái)政分為中央、都道府和市町村三級(jí)，各級(jí)財(cái)政均有屬于自己的稅種，其中市町村地方政府收入約30%左右源于財(cái)產(chǎn)課稅收入，包括固定資產(chǎn)稅、營業(yè)場(chǎng)所稅（場(chǎng)所所有者繳納部分）、城市規(guī)劃稅等。雖然中央通過課稅否決制度對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅實(shí)行嚴(yán)格管理，但《地方自治法》和《地方稅法》卻賦予地方政府一定的稅率決定權(quán)和新稅開征權(quán)，財(cái)產(chǎn)課稅收入亦通過地方財(cái)政用于公共服務(wù)需求。如固定資產(chǎn)稅稅率由各市町村在1.4%-2.1%之間制定，城市規(guī)劃稅開征與否亦由各地自行決定。尤為重要的是，隨著地方政府事權(quán)的擴(kuò)大，一些國家正逐步下放財(cái)產(chǎn)稅稅種的立法權(quán)，呈現(xiàn)出財(cái)產(chǎn)稅稅種增加、稅率上揚(yáng)的整體態(tài)勢(shì)，這就不僅進(jìn)一步保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍將作為這些國家地方政府的主要收入，而且使稅基愈加寬廣，財(cái)產(chǎn)課稅收入總額越來越大?！　。ㄎ澹恼鞴苁侄慰础　〈蟛糠职l(fā)達(dá)國家已形成一套相對(duì)成熟的管理辦法和配套制度首先，就目前財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確定而言，世界各國所認(rèn)可的和在實(shí)際征收中所運(yùn)用的財(cái)產(chǎn)估價(jià)方法主要有市場(chǎng)比較法、收益還原法和重置成本法。與此相適應(yīng)，許多國家的稅務(wù)部門專門設(shè)有財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，比如英國的資本稅收辦公室，新加坡的產(chǎn)業(yè)估價(jià)及核稅處，美國的財(cái)產(chǎn)管理處及財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦公室等。以美國為例，它的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)均設(shè)在地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各州稅務(wù)局設(shè)立的財(cái)產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和財(cái)產(chǎn)稅的征收；但在一些邊遠(yuǎn)城市和小城市里，財(cái)產(chǎn)估價(jià)辦公室只負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，財(cái)產(chǎn)征收辦公室只負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅征收，二者之間實(shí)行嚴(yán)格分離。其次，在征收方式上，目前財(cái)產(chǎn)稅在各國一般是按年征收，一次繳清或分期繳納，如英國、巴西等國為一次繳清（少數(shù)巨額財(cái)產(chǎn)稅經(jīng)批準(zhǔn)可分期繳納），而美國、新加坡、秘魯、墨西哥等國則為分期繳納。在實(shí)際操作中，各國財(cái)產(chǎn)稅普遍以查定征收為主，一些國家雖然也要求納稅人自行申報(bào)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)僅以此為參考，對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)仍通過估價(jià)來確定應(yīng)納稅額并發(fā)出繳稅通知單。再次，在處罰手段和法律救濟(jì)上，各國均對(duì)財(cái)產(chǎn)稅納稅人違法行為實(shí)行嚴(yán)厲處罰，凡未按期納稅者除加收利息和罰款外，稅務(wù)部門還行使對(duì)財(cái)產(chǎn)的留置權(quán)和拍賣權(quán)。同時(shí)，絕大部分國家對(duì)財(cái)產(chǎn)稅納稅人也提供復(fù)議、訴訟等法律救濟(jì)手段，如美國在各州設(shè)有一個(gè)稅務(wù)委員會(huì)專門負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅的復(fù)議工作，如果納稅人不服復(fù)議結(jié)果，還可向法院上訴，由法院最終裁決。　?。亩愂阵w系看　　許多國家財(cái)產(chǎn)稅系逐步發(fā)展并趨于完備，與其它課稅體系相得益彰世界各國的財(cái)產(chǎn)課稅都經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史進(jìn)程。首先，通過綜合分析財(cái)產(chǎn)稅稅種形成的時(shí)序，目前一些國家從早期對(duì)不動(dòng)產(chǎn)課征不同稅名的財(cái)產(chǎn)稅，到現(xiàn)代遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、凈值稅的普遍征收，逐步使財(cái)產(chǎn)課稅體系在稅種數(shù)量上完成了由單一到多稅配合的配置過程。許多國家在財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)尤其是在稅種要素設(shè)計(jì)上還不斷予以研究、改良和改革，從真正意義上使整個(gè)財(cái)產(chǎn)課稅體系由簡(jiǎn)單原始向完善健全的方向繼續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)在，發(fā)達(dá)國家如美國、英國、加拿大、日本等，大都建立起了一套寬稅基、多稅種（或多稅目）、整體配合、功能協(xié)調(diào)的財(cái)產(chǎn)課稅體系；一些發(fā)展中國家雖受各種條件的制約，但也大部分通過開征多個(gè)財(cái)產(chǎn)稅稅種，并不遺余力地建立健全各項(xiàng)輔助制度，大力強(qiáng)化稅收管理，同樣使財(cái)產(chǎn)課稅體系得到了不同程度的發(fā)展與完善。這主要反映在許多向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的發(fā)展中國家，雖然以市場(chǎng)價(jià)值為稅基的實(shí)際操作難度較大，但他們亦在逐步放棄以土地面積或賬面價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)稅基的做法，已經(jīng)或正在轉(zhuǎn)向以市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，如愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、保加利亞等。其次，通過綜合分析財(cái)產(chǎn)課稅在各國稅制體系中的總體定位，發(fā)達(dá)國家普遍以所得課稅為主體稅種，發(fā)展中國家以商品課稅為主體稅種。盡管財(cái)產(chǎn)課稅居于配合性的次要稅種地位，但仍是現(xiàn)行各國稅制體系的重要組成部分，更是地方政府賴以斂聚地方財(cái)政收入的主要源泉，在各國稅收體系中的地位比較穩(wěn)定，不可能被取消或被其它稅種取代。它與所得課稅和商品課稅相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成一國完整的稅收體系?！　⊥ㄟ^以上分析，我們認(rèn)為，當(dāng)前世界各國財(cái)產(chǎn)課稅體系正在向穩(wěn)定地位、提高比重、優(yōu)化稅制、嚴(yán)格征管的方向發(fā)展；中國在選擇財(cái)產(chǎn)課稅制度時(shí)除考慮我國的國情、生產(chǎn)力發(fā)展水平及稅收征管水平之外，還必須考慮與貿(mào)易伙伴的稅制協(xié)調(diào)，更要考慮周邊國家及世界各國財(cái)產(chǎn)課稅體系發(fā)展的主流趨勢(shì)，尤其是經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的發(fā)展趨勢(shì)?！　∷?、對(duì)我國財(cái)產(chǎn)稅體系重構(gòu)的建議　　我國財(cái)產(chǎn)稅體系應(yīng)包含房地產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。其中房地產(chǎn)稅包括物業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。物業(yè)稅作為新的主體稅種，爭(zhēng)取于2007年1月1日后開始征收，其他稅種隨之調(diào)整和完善。　?。ㄒ唬┪飿I(yè)稅的制度設(shè)計(jì)　　建設(shè)部政策研究中心主任陳淮在2006年4月17日參加第二屆中國財(cái)富論壇時(shí)做了《物業(yè)稅：為什么征和怎樣征？》的報(bào)告，在報(bào)告中他指出：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有一個(gè)原則，有資產(chǎn)就要征稅，因此中國肯定要征物業(yè)稅。普通老百姓合理住房的物業(yè)稅可象征性的征收，稅率可以是萬分之一，甚至是零。征物業(yè)稅的*9個(gè)重要的功能就是，當(dāng)你超過必要限度，住大房子占有了優(yōu)質(zhì)資源，浪費(fèi)了社會(huì)能源，就需要多付出代價(jià)。物業(yè)稅用以調(diào)整資源在不同人群中的分配比重，限制、甚至抑制奢侈性和一定程度的享受型消費(fèi)，保護(hù)普通老百姓生活必需的消費(fèi)。中國人民銀行副司長(zhǎng)許健指出，物業(yè)稅必須建立在物權(quán)法基礎(chǔ)上，肯定了物權(quán)私有財(cái)產(chǎn)才能征稅?！　∥覈飿I(yè)稅開征應(yīng)當(dāng)根據(jù)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率”的基本思路進(jìn)行。簡(jiǎn)稅制包括稅種的減少、稅率檔次的簡(jiǎn)化、稅收優(yōu)惠的減少和納稅程序的簡(jiǎn)單化等內(nèi)容，一方面可以避免因?yàn)槎惙N復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅等稅負(fù)不公現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面有助于提高稅收征收管理的效率，實(shí)現(xiàn)稅法的公開化、民主化、科學(xué)化。寬稅基包括兩層意思，一是從外延上擴(kuò)大稅收的征收范圍；二是從內(nèi)涵上減少稅收優(yōu)惠，是稅基更整潔，在不加重經(jīng)濟(jì)扭曲的情況下籌集更多的收入就要求擴(kuò)大稅基。寬稅基主要是為了實(shí)現(xiàn)稅收公平，讓更多的納稅人公平負(fù)擔(dān)提供公共物品的費(fèi)用。寬稅基有助于減少稅收流失，增加財(cái)政收入。低稅率是指法定稅率即名義稅率不能過高，避免納稅人負(fù)擔(dān)過重?！　∥覈壳暗姆康禺a(chǎn)稅收體系中直接以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象的有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅6個(gè)稅種。開征物業(yè)稅主要涉及這六個(gè)稅種的調(diào)整。下面進(jìn)行逐一分析?！　?、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)并入物業(yè)稅　?。?）房產(chǎn)稅和城市房產(chǎn)稅性質(zhì)上與物業(yè)稅相同，都是以房屋為征稅對(duì)象在房屋保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅類?！　。?）二者性質(zhì)上是相同的，所不同的只是納稅人，前者是針對(duì)國內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人，后者是針對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是中國加入WTO后，內(nèi)外兩套稅制已經(jīng)不適應(yīng)中國目前的經(jīng)濟(jì)情況，新一輪稅制改革的一個(gè)重點(diǎn)就是統(tǒng)一內(nèi)外兩套稅制。因此有必要將兩者統(tǒng)一并入物業(yè)稅。　?。?）房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)也不合理。城市房地產(chǎn)稅是1951年開征的，房產(chǎn)稅是在1986年開征的，開征年代比較久遠(yuǎn)，當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)的計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)已經(jīng)不符合目前的實(shí)際情況，因此有必要將這兩稅合并后開征統(tǒng)一的物業(yè)稅。　　2、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)當(dāng)取消　　城鎮(zhèn)土地使用稅是1988年開始征收的，是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。開征此稅的背景是當(dāng)時(shí)中國土地是無償使用的。開征此稅的目的是通過經(jīng)濟(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，變土地的無償使用為有償使用，促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益。但是目前情況已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變，我國土地使用制度已經(jīng)從無償變?yōu)橛袃?，已?jīng)從行政劃撥變?yōu)楣_市場(chǎng)買賣，該稅開征的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在了。因此有必要將其取消。　　3、耕地占用稅和土地增值稅應(yīng)當(dāng)保留，但是需要改革　　耕地占用稅屬于特定目的稅類，開征的目的是抑制對(duì)耕地資源的過度占用。我國耕地面積逐年減少，因此有必要將此稅保留。但是因?yàn)槲覈母卣加枚惒捎玫氖且詫?shí)際占用耕地面積乘以定額稅率一次性征收的辦法，而定額稅率是根據(jù)耕地所在地區(qū)人均耕地面積的多少確定的，偏離了土地價(jià)格，與地價(jià)相比，耕地占用稅的稅負(fù)是非常低的，起不到任何抑制作用，失去了寓禁于征的目的。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)耕地占用稅進(jìn)行改革，應(yīng)將耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)改為耕地的評(píng)估價(jià)值，并且不同地區(qū)采用差別稅率，使其真正發(fā)揮保護(hù)耕地的作用?！　∥覈恋卦鲋刀愐矊儆谔囟康亩愵?，是1993年底開征的，當(dāng)時(shí)的背景是1993年后我國房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展非常迅速，出現(xiàn)了過熱現(xiàn)象。為了抑制炒買炒賣土地投機(jī)獲取暴利的行為，以及規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加財(cái)政收入，國家開征了土地增值稅。目前有一種觀點(diǎn)認(rèn)為土地增值稅應(yīng)當(dāng)取消，理由是土地增值稅名義稅率過高，過高的稅負(fù)會(huì)對(duì)正常的房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利影響；另外，我國僅就已出售土地的增值額課稅，這使得出售土地與保有土地之間存在稅負(fù)差異，可能會(huì)強(qiáng)化保有土地的偏好，影響本已稀缺的土地資源的合理利用；再次由于土地增值稅計(jì)算繁瑣，征收阻力大，已經(jīng)造成了很高的稅收成本，收入是得不償失的。因此主張取消土地增值稅。　　但是目前房地產(chǎn)市場(chǎng)過熱的勢(shì)頭仍然存在，房地產(chǎn)投機(jī)也依然盛行。理論上說土地增值稅在抑制土地投機(jī)方面是有效的，只是目前由于征收辦法繁瑣，征管不力等一些人為的因素，造成目前此稅收入不高。所以增值稅不應(yīng)當(dāng)取消，而是需要進(jìn)行適當(dāng)改革，提高征收效率，比方說簡(jiǎn)化征收辦法，降低名義稅率，加強(qiáng)征管等?！　?、契稅已經(jīng)是比較規(guī)范和成熟的稅種，相對(duì)比較獨(dú)立，今后的物業(yè)稅改革，契稅只是需要完善?！　⊥ㄟ^合并房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，取消不合理的城鎮(zhèn)土地使用稅，保留契稅，改革耕地占用稅和土地增值稅， 物業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅構(gòu)成了我國的房地產(chǎn)稅收體系，改變了過去房地產(chǎn)稅制中重流轉(zhuǎn)輕持有的局面。　　物業(yè)稅的納稅人、課征對(duì)象和征稅范圍：　　1、物業(yè)稅的納稅人　　物業(yè)稅是以私人（包括自然人和法人）擁有或受其支配的不動(dòng)產(chǎn)（包括房產(chǎn)和地產(chǎn)）為課稅對(duì)象在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)物業(yè)稅的概念，物業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)是不動(dòng)產(chǎn)（包括房產(chǎn)和地產(chǎn)）的所有者或支配者，包括自然人和法人?！　∥覈用裰幌碛型恋氐氖褂脵?quán)，并不享有土地的所有權(quán)。因此我國物業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)是我國境內(nèi)國有土地使用權(quán)的擁有者及房產(chǎn)的所有者，包括自然人和法人。具體包括：一我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)或建筑物所有權(quán)的我國單位和個(gè)人；二我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)或建筑物所有權(quán)的外國單位和個(gè)人?！　?、物業(yè)稅的征稅對(duì)象　　物業(yè)稅的征稅對(duì)象為不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物，包括房產(chǎn)和地產(chǎn)。其中，房產(chǎn)是指可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。　　3、征稅范圍　　關(guān)于課稅范圍，國際上通行的做法是對(duì)境內(nèi)所有土地和建筑物普遍征稅，只是對(duì)農(nóng)村有不同程度的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅，房地產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅只適用于城市、城 鎮(zhèn)、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)而不適用于農(nóng)村地區(qū)。有觀點(diǎn)認(rèn)為考慮到農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題，不應(yīng)當(dāng)將農(nóng)村地區(qū)包括在物業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)。但是如果不將農(nóng)村包括在征收范圍之內(nèi)，一方面會(huì)減少財(cái)政收入，另一方面也不符合稅收公平原則目前，許多企業(yè)都坐落于以上稅種課稅范圍之外的區(qū)域，這些企業(yè)與坐落于城鎮(zhèn)的企業(yè)在對(duì)公共品的享受方面并沒有本質(zhì)區(qū)別，卻不需要承擔(dān)房產(chǎn)稅和土地使用稅的納稅義務(wù)。因此，物業(yè)稅的課稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到農(nóng)村，這同時(shí)也迎合了我國統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的趨勢(shì)。但是在進(jìn)行物業(yè)稅設(shè)計(jì)的時(shí)候，要注意城鄉(xiāng)兩者的區(qū)別，避免加重農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。　　4、物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率　?。?）計(jì)稅依據(jù)　　不動(dòng)產(chǎn)稅的課稅依據(jù)可以分為四類：一是改良資本價(jià)值，一般囊括土地和土地改良物的評(píng)估價(jià)值；二是未改良資本價(jià)值，計(jì)稅依據(jù)僅為土地價(jià)值，而不包括土地改良物的價(jià)值。三是租金收益，主要體現(xiàn)為從租計(jì)征的年值制度。四是物理特征，如土地面積等。從各國不動(dòng)產(chǎn)課稅實(shí)踐來看，很多國家如美國都不是單純采用一種計(jì)稅依據(jù)，而是多種計(jì)稅依據(jù)同時(shí)并用。盡管各國的具體情況千差萬別，但近年來的實(shí)踐還是表明，多數(shù)國家的不動(dòng)產(chǎn)課稅在計(jì)稅依據(jù)選擇上，開始出現(xiàn)兩個(gè)明顯的傾向：一是傾向于采用統(tǒng)一種計(jì)稅依據(jù)；二是在選擇統(tǒng)一種計(jì)稅依據(jù)上又傾向于采用從價(jià)計(jì)征的改良資本價(jià)值。目前，英國、荷蘭和新西蘭等國的不動(dòng)產(chǎn)課稅都體現(xiàn)了這些傾向。　　我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制中，一般是以土地面積或房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)，然而，按這兩種計(jì)稅依據(jù)征稅均不能隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)增加稅收收入，也不符合國際對(duì)房地產(chǎn)征稅的通行做法。因此筆者認(rèn)為物業(yè)稅應(yīng)當(dāng)從價(jià)計(jì)征。　　從房地產(chǎn)升值的具體情況來看，升值的部分實(shí)際上主要是地價(jià)，土地作為稀缺資源，從長(zhǎng)期來看其價(jià)格將會(huì)不斷上揚(yáng)，而地面附著物則會(huì)隨著折舊的累計(jì)，其凈值呈不斷下降的趨勢(shì)，即：房?jī)r(jià)本身隨著房屋實(shí)際使用年限的不斷增加而呈下降趨勢(shì)。此外，房地產(chǎn)的價(jià)格還受房屋戶型、交通便利程度、生活配套設(shè)施是否齊全等因素的影響?！　。?）稅率　　設(shè)計(jì)稅率時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素：　　A.不能減少目前政府的財(cái)政收入。因此取消的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的收入應(yīng)該作為設(shè)計(jì)物業(yè)稅稅負(fù)必須考慮的因素，要保證開征物業(yè)稅前后財(cái)政收入不會(huì)因?yàn)槲飿I(yè)稅而大幅度波動(dòng)。　　B.量入為出。根據(jù)國際慣例，稅率不是固定的，而是逐年變化的，要根據(jù)政府的支出來確定物業(yè)稅的稅率。可以根據(jù)本年財(cái)政支出狀況，并參考下一年的財(cái)政預(yù)案，確定下一年的稅率。具體確定方法為：　　稅率=（地方支出-非物業(yè)稅收入）/各類可征收物業(yè)的評(píng)估價(jià)值之和　　C.稅負(fù)要合理，不能超過居民的承受范圍?！　】紤]到各地的情況不同，建議將稅率的制定權(quán)下放到省。各省根據(jù)本省各地的不同情況制定相應(yīng)的稅率?！　?、稅收減免　　政府出于各種考慮，可以對(duì)不同用途的房地產(chǎn)減免物業(yè)稅。主要可以對(duì)以下等幾類房地產(chǎn)采取減免稅政策：　　（1）居民所擁有的用于自住的房產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)對(duì)居民用于自住的和用于投資的房產(chǎn)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)居民自住的房產(chǎn)采取免稅政策?！　。?）公共財(cái)產(chǎn)。主要指地方政府所擁有的非盈利的主要用于提供公共服務(wù)的產(chǎn)品?！　。?）社會(huì)弱勢(shì)群體所擁有的房產(chǎn)。比方說孤寡、殘疾等特殊人群所擁有的房地產(chǎn)；社會(huì)低收入人群所擁有的房地產(chǎn)等?！　。?）非盈利組織或機(jī)構(gòu)所擁有的主要用于增加公共福利或弱勢(shì)人群福利的房地產(chǎn)?！　。?）其他政府鼓勵(lì)、扶持或保護(hù)的不動(dòng)產(chǎn)。比如說政府扶持的用于環(huán)境和自然保護(hù)的不動(dòng)產(chǎn)等?！　【唧w措施可以由地方政府根據(jù)本地的需要進(jìn)行靈活設(shè)計(jì)。　?。ǘ└母锖屯晟苾?nèi)外有別的車船稅制　　1、將車船使用稅更名為車船稅，還其財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)，即凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，均為車船稅的納稅義務(wù)人，而不論這些車船是否被使用以及使用的額度如何?！　?、合并內(nèi)外稅制。對(duì)國內(nèi)企業(yè)和個(gè)人征稅的車船使用稅與對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外僑征收的車船使用牌照稅合并，統(tǒng)一征稅車船稅。這樣既有利于簡(jiǎn)化稅制、統(tǒng)一稅政，又有利于公平稅負(fù)，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求?！　?、調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。作為財(cái)產(chǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是車船的價(jià)值，即價(jià)值大的多征，價(jià)值小的少征。這里作為計(jì)稅依據(jù)的車船價(jià)值有兩個(gè)：一是車船原值作一定的扣除；二是車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上將，以評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)更科學(xué)，但是由于市場(chǎng)因素多變，以及評(píng)估工作本身的局限性，車船的價(jià)值隨時(shí)有被高估或低估的可能，征納雙方容易產(chǎn)生矛盾、而且將大大增加實(shí)際工作量。因此，以車船原值作一定扣除為計(jì)稅依據(jù)，在理論上有其合理性，在實(shí)踐中具有可操作性，至于扣除比例可由中央規(guī)定一個(gè)幅度范圍，然后各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，在具體操作上，應(yīng)該對(duì)單位價(jià)值未超過一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征。　　4、適當(dāng)提高車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。1986 年出臺(tái)的車船使用稅，其稅額標(biāo)準(zhǔn)是比照 1951年出臺(tái)的車船使用牌照稅而定的，明顯偏低。這是由當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況決定的。現(xiàn)階段，適當(dāng)提高車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)是可能的。同時(shí)，在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅負(fù)。比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)統(tǒng)籌考慮，本著不增加納稅人整體負(fù)擔(dān)的原則，將目前在車輛擁有階段征收的具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)并入該稅中考慮，并取消相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目?！　?、車船稅仍為地方稅，但是屬于專項(xiàng)稅。車船稅具有稅源上的地域性和稅基廣泛等特征，便于地方政府征收管理，因此應(yīng)該把車船稅作為地方稅。另外，考慮到我國目前道路建設(shè)任務(wù)繁重，尤其是廣大西部地區(qū)財(cái)政困難，如果能把車船稅作為地方政府的專項(xiàng)收入，專門用于地方道路交通事業(yè)，將會(huì)促進(jìn)地方交通事業(yè)的發(fā)展?！　。ㄈ╅_征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅　　無論是從完善稅制、增加財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配，還是從與國際接軌等各方面考慮，我國都應(yīng)及時(shí)地開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。首先，關(guān)于稅制模式的選擇。考慮到我國繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)、公民的納稅意識(shí)短期內(nèi)無法提高以及征管水平相對(duì)落后等實(shí)際情況，我國宜采用總遺產(chǎn)稅制，即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，這樣有利于稅源的控管；其次，關(guān)于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的配合模式?；谖覈壳暗恼鞴芩?，宜采用分設(shè)兩稅，并行征收的方式，即對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)課征贈(zèng)與稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。這樣可防止納稅人生前大量轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃稅，從而充分發(fā)揮贈(zèng)與稅對(duì)遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充作用；最后，關(guān)于稅率的設(shè)計(jì)。從國際上來看，遺產(chǎn)稅的稅率有累進(jìn)稅率和單一比例稅率兩種形式。實(shí)行累進(jìn)稅率有利于遺產(chǎn)稅收入再分配目的的實(shí)現(xiàn)，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征管。我國遺產(chǎn)稅開征的主要目的是對(duì)收入分配進(jìn)行重新調(diào)整，因而應(yīng)選擇累進(jìn)稅率方式。同時(shí)應(yīng)注意不論以遺產(chǎn)繼承方式還是以贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，其所負(fù)擔(dān)的稅收大致平衡，贈(zèng)與稅的稅率安排不應(yīng)低于遺產(chǎn)稅的稅率?！　∽髡邌挝唬菏锥冀?jīng)貿(mào)大學(xué)