[原創(chuàng)]淺談信息不對(duì)稱(chēng)理論對(duì)納稅評(píng)估的指導(dǎo)意義來(lái)源：江蘇國(guó)家稅務(wù)局作者：周向陽(yáng)日期：2008-02-22字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　納稅評(píng)估是對(duì)稅收征管質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的中期管理環(huán)節(jié)，是解決稅收信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的重要手段。　　一、當(dāng)前稅收征管信息不對(duì)稱(chēng)的根源　　所謂稅收征管信息不對(duì)稱(chēng)，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異。從質(zhì)上說(shuō)，后者掌握的信息要比前者真實(shí)；從量上講，后者掌握的數(shù)額要比前者大。這一真一假，一大一小之間存在著不對(duì)稱(chēng)。受利益的驅(qū)使，納稅人絕不可能將自己所掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)和盤(pán)托出，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以完全掌握真正的經(jīng)濟(jì)稅源?！　《愂招畔⒉粚?duì)稱(chēng)問(wèn)題在世界各國(guó)普遍存在，但和西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題尤為突出：　　一是我國(guó)納稅主體的多樣性。與改革開(kāi)放以前相比，目前我國(guó)的納稅主體發(fā)生了巨大的變化，由原來(lái)單一的國(guó)有、集體性質(zhì)的納稅主體變成了各種不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)并存的納稅主體，其數(shù)量和門(mén)類(lèi)都今非昔比。隨著納稅主體多元化的進(jìn)展，尤其是中外合資、私營(yíng)、股份制、個(gè)體性質(zhì)的蚋稅主體的迅猛增加，其隱匿稅源信息的手段也不斷發(fā)生變化。在這個(gè)過(guò)程中，盡管我國(guó)的稅務(wù)干部隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大，征管力量不斷加強(qiáng)，但仍然和迅猛發(fā)展的納稅主體的變化不相適應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)?！　《嵌愂胀獠織l件所限。現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境條件使我們無(wú)法做到詳實(shí)地掌握所有經(jīng)濟(jì)稅源信息。比如，現(xiàn)實(shí)中存在的企業(yè)在銀行多頭開(kāi)戶(hù)，大量的現(xiàn)金交易，以及商業(yè)零售企業(yè)銷(xiāo)售不開(kāi)票等，都使稅務(wù)機(jī)關(guān)既無(wú)法真正了解增值稅一般納稅人的銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入并據(jù)以核定稅基的大小，更無(wú)法掌握大量的小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，以致于稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不得不遷就納稅人，很大程度上依據(jù)納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來(lái)確定。要解決經(jīng)濟(jì)稅源信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)單方的積極努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須依靠包括工商、銀行、司法和社會(huì)各界共同組成的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)來(lái)實(shí)現(xiàn)。目前，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)做到了這一點(diǎn)。由于種種客觀原因，我國(guó)的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)非常脆弱，運(yùn)轉(zhuǎn)無(wú)力，對(duì)解決經(jīng)濟(jì)稅源信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題所起的作用并不很大?！　∪嵌悇?wù)機(jī)關(guān)自身也存在一些問(wèn)題。例如，部分稅務(wù)人員思想認(rèn)識(shí)不到位，片面地認(rèn)為納稅申報(bào)是納稅人的義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)提供“保姆”式服務(wù)，只需要強(qiáng)化稽查的打擊作用，日常的管理型檢查也可以代替納稅申報(bào)審核工作等。　　正是由于零申報(bào)、負(fù)申報(bào)、低申報(bào)、不申報(bào)等嚴(yán)重信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的存在，納稅評(píng)估才應(yīng)運(yùn)而生?！　《⒓{稅評(píng)估有利于減少稅收征管信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題　　納稅評(píng)估是納稅申報(bào)和稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，是數(shù)據(jù)集中后的征管信息深層次應(yīng)用的充分體現(xiàn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核，審核申報(bào)資料的完整性、一致性和合法性，并結(jié)合日常掌握的各種稅收征管資料，運(yùn)用一定的分析方法，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)納稅人納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯(cuò)誤和異常情況，提出日常監(jiān)控管理目標(biāo)和征管措施，使整個(gè)稅收征管工作流程成為更加牢固的鏈條。具體表現(xiàn)為：　　1、納稅評(píng)估的對(duì)象選定。納稅評(píng)估的評(píng)稅對(duì)象是納稅人，評(píng)稅客體是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的納稅申報(bào)情況。一般認(rèn)為，納稅人納稅申報(bào)異常有兩種情況：一是出現(xiàn)零、負(fù)申報(bào)。若納稅人連續(xù)出現(xiàn)零申報(bào)或負(fù)申報(bào)，則必須納入納稅評(píng)估對(duì)象。在增值稅的納稅評(píng)估中，零申報(bào)戶(hù)是指一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)和進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)均為零，或應(yīng)納稅額為零的納稅人。負(fù)申報(bào)戶(hù)是指一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表中期末留抵稅額大于零的納稅人。二是納稅人申報(bào)的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)異常于同類(lèi)納稅人的警誡參考值。根據(jù)江蘇省國(guó)家稅務(wù)局納稅評(píng)估信息系統(tǒng)的設(shè)定，在增值稅的納稅評(píng)估中可以通過(guò)稅負(fù)測(cè)算方法、銷(xiāo)售收入分析方法以及應(yīng)納稅額變動(dòng)與銷(xiāo)售變動(dòng)配比分析方法來(lái)確定超過(guò)警戒值的評(píng)稅對(duì)象?！　?、評(píng)估資料的審核分析。審核分析主要是對(duì)納稅評(píng)估資料進(jìn)行審核和分析，從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)和問(wèn)題。以增值稅為例，納稅評(píng)估資料審核分析包括的內(nèi)容有：增值稅申報(bào)資料的對(duì)照審核、專(zhuān)用發(fā)票的邏輯分析、應(yīng)納增值稅分析、進(jìn)項(xiàng)稅額分析、應(yīng)納增值稅變動(dòng)率分析、存貨變動(dòng)率分析、往來(lái)款項(xiàng)指標(biāo)的分析以及運(yùn)輸費(fèi)用／銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售成本）變動(dòng)率分析等。　　通過(guò)上述評(píng)估對(duì)象的選擇以及零散、片面、眾多評(píng)估資料的審核分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠透過(guò)錯(cuò)綜復(fù)雜的表面現(xiàn)象，比較真實(shí)地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及納稅動(dòng)態(tài)，初步判斷納稅人提供信息的真?zhèn)?，在一定程度上解決了信息不對(duì)稱(chēng)造成的納稅信息失真的問(wèn)題?！　∪?、提高納稅評(píng)估質(zhì)量必須處理好評(píng)估信息的不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題　　評(píng)估信息的不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題在稅收評(píng)估的設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行和反饋各個(gè)階段都存在。即使經(jīng)過(guò)充分調(diào)查分析，并且經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索，取得了一定的經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估還可能存在著不完善性。稅收征管的大量案例說(shuō)明，“上有政策，下有對(duì)策”的問(wèn)題是廣泛存在的。因此，在實(shí)踐的意義上，評(píng)估設(shè)計(jì)很難擺脫現(xiàn)有的信息局限，況且評(píng)估信息不對(duì)稱(chēng)是長(zhǎng)期存在的。具體表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是逆向選擇。二是道德風(fēng)險(xiǎn)。逆向選擇通常是指在信息不對(duì)稱(chēng)的狀態(tài)下，被評(píng)估方掌握關(guān)鍵信息并且利用評(píng)估方缺乏信息的特點(diǎn)而使對(duì)方不利，從而使稅收評(píng)估過(guò)程偏離評(píng)估方的愿望。道德風(fēng)險(xiǎn)是指：由于偷稅是納稅人的私有信息，只要不被發(fā)現(xiàn)，納稅人就有不履行義務(wù)偷逃稅款的可能?！　榱擞行У囟糁粕鲜霈F(xiàn)象，我們必須把稅收評(píng)估的范圍、方法和思路加以擴(kuò)展和延伸，將納稅評(píng)估覆蓋面擴(kuò)大到直接對(duì)納稅人實(shí)際生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、銷(xiāo)售及進(jìn)料進(jìn)貨規(guī)模、原材料供應(yīng)、倉(cāng)庫(kù)貨物進(jìn)出、產(chǎn)成品及在產(chǎn)品等項(xiàng)內(nèi)容。通過(guò)對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售全過(guò)程、全方位的控制，形成更加科學(xué)嚴(yán)密的稅收評(píng)估體系。特別是對(duì)大中型企業(yè)，必須依靠大規(guī)模計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫(kù)及先進(jìn)的稅收評(píng)估軟件等現(xiàn)代化的管理手段，實(shí)現(xiàn)稅收評(píng)估質(zhì)量的飛躍。　　作者單位：如皋市國(guó)家稅務(wù)局搬經(jīng)管理分局