[原創(chuàng)]增值稅政策執(zhí)行中的難點(diǎn)剖析來(lái)源：江蘇國(guó)稅網(wǎng)作者：盧海鵬　張健　刁根東日期：2008-01-03字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　建立科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的稅收制度是新時(shí)期稅制建設(shè)的發(fā)展方向，更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，而現(xiàn)行的增值稅政策由于出臺(tái)時(shí)的客觀經(jīng)濟(jì)條件制約，以及實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活的快速變化，使得操作者在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中碰到了以下難點(diǎn)：　　一、增值稅的銷(xiāo)售折讓及銷(xiāo)貨退回政策在執(zhí)行中有難點(diǎn)。在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在業(yè)務(wù)過(guò)程中由于貨物在發(fā)送途中的短少或毀損（正常損失之外的部分），會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨物的增值稅發(fā)票原開(kāi)票數(shù)與實(shí)際數(shù)不相符合，為減除票物不符的部分，按照稅法規(guī)定購(gòu)貨方就必須到稅務(wù)部門(mén)去開(kāi)具銷(xiāo)貨折讓證明單，憑此作為購(gòu)貨方扣減進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)貨方?jīng)_減銷(xiāo)項(xiàng)稅的憑據(jù)。而“證明單”的開(kāi)具由于是既涉及到供貨方又涉及銷(xiāo)貨方的行為，這樣企業(yè)如果要開(kāi)具一份證明單就要同時(shí)出具相關(guān)的證明材料，否則稅務(wù)部門(mén)就會(huì)拒絕填開(kāi)。而由于企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程是連續(xù)發(fā)生的，有時(shí)并不好斷定是那一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的折讓?zhuān)砸簿蜔o(wú)法提供相關(guān)準(zhǔn)確的資料，由此導(dǎo)致無(wú)法索取“證明單”。再加上稅務(wù)部門(mén)的服務(wù)有時(shí)并不是十分到位，或者程序比較復(fù)雜，也使得企業(yè)之間有時(shí)為了圖省事而不開(kāi)具“證明單”，相互之間僅由受貨方把退貨和折讓的部分開(kāi)具正常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給原銷(xiāo)貨方作為銷(xiāo)貨方付款和抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅及購(gòu)貨方提取銷(xiāo)項(xiàng)稅沖減原進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。這樣事實(shí)上銷(xiāo)貨方、受貨方都沒(méi)有使得國(guó)家稅收有所損害，而卻方便了納稅人之間的業(yè)務(wù)開(kāi)展，其*10不夠合法的地方就是好象沒(méi)有貨物的轉(zhuǎn)移和購(gòu)銷(xiāo)行為，這一點(diǎn)從稅法的角度而言似有虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑，而從實(shí)際征管效果上看并沒(méi)有偷稅的實(shí)際發(fā)生。這樣在實(shí)際執(zhí)行中如果認(rèn)定企業(yè)偷稅卻沒(méi)有偷稅的具體數(shù)額，如果認(rèn)定其虛開(kāi)發(fā)票卻又有正常的業(yè)務(wù)往來(lái)。因此這樣的稅收政策給實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)了困難。另外，在全部實(shí)現(xiàn)電腦版專(zhuān)用發(fā)票以后，企業(yè)必須每月將取得的專(zhuān)用發(fā)票到國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，因?yàn)橹挥薪?jīng)認(rèn)證的專(zhuān)用發(fā)票才能夠抵扣稅款，所以當(dāng)發(fā)生以上情況時(shí)，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生以下后果：1.影響專(zhuān)用發(fā)票信息采集的準(zhǔn)確性.2.增加國(guó)稅部門(mén)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的控管力度.3.增加征稅和納稅的雙方成本.　　二、由于現(xiàn)行的增值稅一般納稅人的門(mén)檻太高（特別是商業(yè)企業(yè)稅法規(guī)定須為年銷(xiāo)售量達(dá)180萬(wàn)元的企業(yè)）。這客觀上就使得實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中的一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到法定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，為保住一般納稅人的資格，而尋求相互聯(lián)合成立一個(gè)實(shí)體，借重相互的銷(xiāo)售量以取得一般納稅人的資格。因?yàn)橐话慵{稅人的稅收負(fù)擔(dān)在某種程度上相對(duì)于小規(guī)模納稅人要輕，且有時(shí)更有利于業(yè)務(wù)的開(kāi)展。而事實(shí)上這數(shù)個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體在經(jīng)濟(jì)核算上其內(nèi)部又是各自獨(dú)立的，他們獨(dú)立設(shè)置帳簿、獨(dú)立核算，只是在對(duì)其外部報(bào)稅上統(tǒng)一合并報(bào)表，以對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。這樣的做法符合稅法的要求，但看起來(lái)卻不夠合理。是明顯的繞過(guò)紅燈的做法，好象是給增值稅一般納稅人的認(rèn)定工作開(kāi)了一個(gè)不大不小的玩笑。同時(shí)，這些經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)互不相通，業(yè)務(wù)過(guò)程互不通氣，這樣勢(shì)必產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)接受虛假專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的問(wèn)題.此外，還為個(gè)別別有用心的開(kāi)票公司的存在提供了可能.這就是眾多小規(guī)模納稅人為業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要掛靠開(kāi)票公司的根源所在.一定程度上說(shuō)是現(xiàn)行不合理的政策使然.　　三、由于新開(kāi)業(yè)企業(yè)在增值稅一般納稅人的認(rèn)定上沒(méi)有銷(xiāo)售額的比照參考。這就使得一些在稅務(wù)資格年審中未達(dá)到的原一般納稅人的資格，紛紛采取注銷(xiāo)原稅務(wù)登記，然后再重新申請(qǐng)新的稅務(wù)登記的辦法，以繼續(xù)取得一般納稅人的資格，從而規(guī)避一般納稅人的資格年審. 相關(guān)手續(xù)符合新辦一般納稅人企業(yè)的條件，稅務(wù)部門(mén)就必須對(duì)其認(rèn)定.否則，就是未按規(guī)定執(zhí)行政策.而這樣的認(rèn)定結(jié)果，明顯的存在問(wèn)題，但它符合相關(guān)的認(rèn)定政策，作為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又不得不違心的予以認(rèn)定.這是明顯的繞過(guò)紅燈的做法.面對(duì)這樣的情況稽查部門(mén)處理起來(lái)，感覺(jué)無(wú)從下手。管理部門(mén)也很無(wú)奈.　　四、工商與稅務(wù)法規(guī)落后于實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)之間由于資金周轉(zhuǎn)困難，相互之間以貨易貨的情況經(jīng)常發(fā)生，如果是正常的貨物交換雙方之間直接開(kāi)具增值稅發(fā)票就可以了。而對(duì)于以汽車(chē)這種特殊商品抵債的，按照現(xiàn)行工商法規(guī)的規(guī)定是限定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照上沒(méi)有此項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)項(xiàng)目，那么企業(yè)經(jīng)營(yíng)汽車(chē)是違反工商法規(guī)的行為。同時(shí)，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售汽車(chē)必須開(kāi)具汽車(chē)銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，并且還需憑此專(zhuān)用發(fā)票才能夠到公安車(chē)管部門(mén)辦理車(chē)輛的入戶手續(xù)，否則公安車(chē)管部門(mén)會(huì)拒絕辦理行車(chē)執(zhí)照。但是，如果既開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，又開(kāi)具汽車(chē)銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，就又違反了發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定.但是，不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票受貨方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，他們絕對(duì)不會(huì)承擔(dān)這樣的損失.另外，一些擁有抵債汽車(chē)的企業(yè)大部分都沒(méi)有汽車(chē)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)也沒(méi)有汽車(chē)銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，如果向外再抵債或銷(xiāo)售，開(kāi)具增值稅發(fā)票的話，就違反了工商法規(guī)的規(guī)定。由于他們沒(méi)有汽車(chē)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，也就無(wú)法開(kāi)具汽車(chē)銷(xiāo)售的專(zhuān)用發(fā)票，這樣給汽車(chē)的購(gòu)買(mǎi)者車(chē)輛上戶帶來(lái)了困難。對(duì)此，實(shí)際的稅收征管面臨著兩難?！　∫陨狭信e的四種現(xiàn)象只是筆者在從事稅務(wù)檢查工作中碰到的一些有時(shí)看似合乎稅法的要求但又不近合理、有時(shí)看似合理但又不近合法的問(wèn)題的一部分，這些問(wèn)題的存在無(wú)疑會(huì)給實(shí)際的稅收征管與檢查帶來(lái)困難，使實(shí)際的稅收政策執(zhí)行難免不走樣。其后果將導(dǎo)致對(duì)稅收政策的執(zhí)行偏離軌道，危害國(guó)家稅收的尊嚴(yán).二是影響國(guó)家稅收的正常征收入庫(kù)，使稅法的嚴(yán)肅性受到損害。對(duì)此期望引起決策部門(mén)的注意，以利實(shí)際稅收征管，保證執(zhí)法活動(dòng)的規(guī)范?！　∽髡邌挝唬盒熘菔袊?guó)稅局稽查局