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案例分析題
E企業(yè)為國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)，2013年2月23日召開(kāi)了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的高層會(huì)議，主要議題是企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
總經(jīng)理孫某：①內(nèi)部控制制度非常重要，內(nèi)部控制制度要絕對(duì)保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)效率提高、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)。
?、谄髽I(yè)的資源有限，對(duì)于內(nèi)部控制不可能面面俱到，比如文化建設(shè)，帶不來(lái)明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費(fèi)人力物力。對(duì)于安全生產(chǎn)的投入，導(dǎo)致醫(yī)療費(fèi)用支出下降，應(yīng)當(dāng)加大投入。
銷售副總經(jīng)理張某：銷售收入的增長(zhǎng)是企業(yè)發(fā)展的根本，所以銷售環(huán)節(jié)的控制可以減少，只需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理即可。
總會(huì)計(jì)師陳某：會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)非常重要。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的控制，不應(yīng)當(dāng)考慮控制成本，只要是為保證信息及時(shí)、詳細(xì)、真實(shí)、合法為目的的控制，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)采用。
人事副總經(jīng)理劉某：建立高端人才的培養(yǎng)計(jì)劃。對(duì)于低端人才由于流動(dòng)性較大，為減少開(kāi)支，企業(yè)不進(jìn)行培訓(xùn)。
內(nèi)控總監(jiān)范某：總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年組織一次對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)報(bào)告主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不應(yīng)當(dāng)考慮全面性，而應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性；主要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷不影響對(duì)內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對(duì)外披露；由于年底事情太多，年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以11月30日為基準(zhǔn)日；企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)主要來(lái)自內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、管理層，并需要對(duì)評(píng)價(jià)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。
董事長(zhǎng)段某：應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)定期組織有經(jīng)驗(yàn)的管理層人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出上述有關(guān)人員在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處？并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
?。?）總經(jīng)理孫某：①“內(nèi)部控制制度要絕對(duì)保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟(jì)效率提高、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)”不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制有其固有局限性，只能是合理保證上述目標(biāo)，而不是絕對(duì)保證。
?、?ldquo;文化建設(shè)，帶不來(lái)明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費(fèi)人力物力”不恰當(dāng)。
理由：企業(yè)文化控制屬于內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要組成部分，可以增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
?。?）銷售副總經(jīng)理張某：“銷售環(huán)節(jié)的控制可以減少”不恰當(dāng)。
理由：銷售環(huán)節(jié)控制減少，可能導(dǎo)致后期的壞賬增加、使企業(yè)遭受欺詐。
（3）總會(huì)計(jì)師陳某：“不應(yīng)當(dāng)考慮控制成本”不恰當(dāng)。
理由：建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則。
?。?）人事副總經(jīng)理劉某：“低端人才不進(jìn)行培訓(xùn)”不恰當(dāng)。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完整的人力資源內(nèi)部控制，明確人力資源的培訓(xùn)計(jì)劃，促進(jìn)全體員工的知識(shí)、技能持續(xù)創(chuàng)新，不得歧視低端人才。
（5）內(nèi)控總監(jiān)范某：①“總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年組織一次對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。
理由：應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
?、?ldquo;評(píng)價(jià)報(bào)告主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。
理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。
?、?ldquo;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不應(yīng)當(dāng)考慮全面性”不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在遵循全面性原則的基礎(chǔ)上，確定需要評(píng)價(jià)的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
?、?ldquo;非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷不影響對(duì)內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)”不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制是否有效的評(píng)價(jià)，針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)，包含了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷達(dá)到了重要程度，同樣不能認(rèn)定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。
?、?ldquo;評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對(duì)外披露”不恰當(dāng)。
理由：評(píng)價(jià)報(bào)告是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露或以其他形式加以合理利用。
?、?ldquo;年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以11月30日為基準(zhǔn)日”不恰當(dāng)。
理由：年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告屬于定期報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以12月31日為基準(zhǔn)日，不得推遲或提前。
?、?ldquo;評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)主要來(lái)自內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、管理層”不恰當(dāng)。
理由：評(píng)價(jià)工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，且主要挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員。
（6）董事長(zhǎng)段某：“由董事會(huì)定期組織有經(jīng)驗(yàn)的管理層人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托實(shí)施的，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
小編寄語(yǔ)：只要功夫深，鐵杵磨成針。考試也是這樣，只要夠努力，功到自然成。
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