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【案例分析題】
甲集團(tuán)是一家從事電腦及手機(jī)等產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的上市公司。2023年5月，甲集團(tuán)召開了優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的專題研討會(huì)，就公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的情況進(jìn)行了討論，會(huì)議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：
(1)明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，因此應(yīng)在確定公司風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的控制措施，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)消除。
(2)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平，風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)值的可容忍波動(dòng)范圍;風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能用定性表示。
(3)風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對。①隨著技術(shù)的發(fā)展、生產(chǎn)效率的提升和競爭的加劇，電腦及手機(jī)等電子產(chǎn)品的價(jià)格不斷下降，甲公司銷售產(chǎn)品的價(jià)格也在不斷下降。為保持收入的增長，甲公司采取了賒銷的方式，以提高公司產(chǎn)品的銷量;②由于電子配件產(chǎn)品的質(zhì)量問題，導(dǎo)致其供應(yīng)的手機(jī)產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故，給消費(fèi)者造成了人身傷害，消費(fèi)者就有關(guān)賠償問題對甲公司提起了訴訟，甲公司對受到傷害的消費(fèi)者予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。為防止類似事件的再次發(fā)生，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，對出廠產(chǎn)品進(jìn)行更為嚴(yán)格的把控;③公司的配件產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外各國，與這些國家企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣，但由于匯率的波動(dòng)使得公司的收益也不斷變化。甲公司計(jì)劃采用購買金融衍生品的方式，以應(yīng)對匯率變動(dòng)帶來的損失;④公司在全國各地建有存放產(chǎn)成品的倉庫，未避免沿海地區(qū)發(fā)生海嘯等自然災(zāi)害給產(chǎn)品造成損失，公司為處于危險(xiǎn)地帶的倉庫產(chǎn)品投保。
(4)完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系。明確風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)及各自職責(zé)是開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告，及時(shí)對外披露。
(5)強(qiáng)化自我評價(jià)。企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告。
(6)加強(qiáng)外部審計(jì)。①委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所表明將按照計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價(jià)控制缺陷的程序進(jìn)行審計(jì);②A會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為如果企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制則應(yīng)發(fā)表無保留審計(jì)意見，這是該類型審計(jì)意見判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn);③A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)甲公司的境外子公司M公司存在串謀舞弊的跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。M公司對注冊會(huì)計(jì)師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會(huì)計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，且不配合注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
2.根據(jù)資料(2)和(4)，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
3.根據(jù)資料(3)中的第②項(xiàng)和第③項(xiàng)，從能否給企業(yè)帶來盈利等機(jī)會(huì)的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型。
4.根據(jù)資料(3)中的第①至④項(xiàng)，指出甲公司采取的風(fēng)險(xiǎn)策略的具體類型，并分別說明理由。
5.根據(jù)資料(5)和資料(6)中的第①項(xiàng)和第②項(xiàng)，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(6)中的第③項(xiàng)，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型，簡要說明理由。
【正確答案】
1、存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi)。
2、(1)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能用定量表示。
(2)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告，及時(shí)報(bào)送企業(yè)管理層和績效管理部門。
3、(1)純粹風(fēng)險(xiǎn)。
(2)機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、(1)風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換。
理由：企業(yè)通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn)，使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低。
或：采用賒銷的方式，提高產(chǎn)品銷量，將產(chǎn)品賣不出去的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為賬款無法回收的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)①風(fēng)險(xiǎn)承受。
理由：企業(yè)對所面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取接受的態(tài)度從而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果。
或：甲公司對受到爆炸事故傷害的消費(fèi)者予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
②風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)控制。
理由：控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境、條件等，來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的目的。
或：通過提高產(chǎn)品檢測頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
(3)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)對沖。
理由：采取各種手段，引入多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素或承擔(dān)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，使得這些風(fēng)險(xiǎn)能夠互相對沖，也就是使這些風(fēng)險(xiǎn)的影響相互抵消。
或：采用購買金融衍生品的方式，來對沖匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。
理由：企業(yè)通過合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)。
或：公司為處于危險(xiǎn)地帶的倉庫產(chǎn)品投保。
5、(1)存在不當(dāng)之處。
理由：內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制整體有效性(包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性)發(fā)表意見并出具結(jié)論。
(2)存在不當(dāng)之處。
理由：內(nèi)部控制審計(jì)的程序包括計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作。
(3)存在不當(dāng)之處。
理由：發(fā)表無保留審計(jì)意見必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：①企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制;②注冊會(huì)計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。
6、無法表示意見。
理由：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。
