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【案例分析題】
甲公司為一家較早成立于我國東北地區(qū)的大型制藥企業(yè)集團(tuán)，2019年在上海證券交易所上市，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，公司全面實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2023年末，甲公司管理層召開風(fēng)險管理和內(nèi)部控制專題會議，提出進(jìn)一步的優(yōu)化方案，方案有關(guān)內(nèi)容摘要如下：
(1)明確控制目標(biāo)。加快提升藥品研發(fā)及生產(chǎn)技術(shù)，提高產(chǎn)品的市場競爭力，力爭實現(xiàn)高質(zhì)量快速發(fā)展，建立完善的指標(biāo)評價體系，2024年的目標(biāo)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營符合國家的藥品監(jiān)管政策，不存在違規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高6%，營業(yè)收入增長率超過7%，營業(yè)凈利潤率不低于9%。
(2)收集風(fēng)險信息。甲公司應(yīng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略設(shè)定和經(jīng)營管理，對不同類別的風(fēng)險分別收集與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部初始信息，并對風(fēng)險進(jìn)行評價，確定需要進(jìn)行重點管理的風(fēng)險，同時考慮投入和產(chǎn)出，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。
(3)主要風(fēng)險。①原材料采購方面。甲公司的原材料主要依賴于單一供應(yīng)商，為獲得可靠的原料供應(yīng)，甲公司與其供應(yīng)商建立了良好的合作關(guān)系，但受經(jīng)濟(jì)形勢影響，原料供應(yīng)商多次提價，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤空間不斷被壓縮;②市場競爭方面。甲公司的產(chǎn)品以低級仿制藥品為主，技術(shù)含量不高，大量企業(yè)生產(chǎn)銷售具有同樣藥效的產(chǎn)品，同行業(yè)的競爭對手為了獲得更高的市場份額，不惜發(fā)動價格戰(zhàn)，甲公司如不跟進(jìn)則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑;③政策方面。由于藥品關(guān)系到人民生命健康和安全，因此國家加強了對化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管要求逐步提高，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高，違規(guī)風(fēng)險加大。
(4)應(yīng)對措施。①強化采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批;②加強市場調(diào)查，合理確定定價機制，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，不斷提高市場占有率;③定期對技術(shù)和生產(chǎn)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的檢測頻率，確保出廠的產(chǎn)品符合國家標(biāo)準(zhǔn)。
(5)強化內(nèi)部監(jiān)督。①按照確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，采取補救或改善措施，綜合檢查評價的程序執(zhí)行內(nèi)部控制;②審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計，領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價，并對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé);③建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，相關(guān)制度應(yīng)及時傳達(dá)至全體中層以上員工。
(6)加強外部審計。委托A會計師事務(wù)所為甲公司提供年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。由于內(nèi)部控制審計是外部評價，因此注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作從而減少本應(yīng)由其執(zhí)行的工作，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，指出其中體現(xiàn)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的哪些內(nèi)部控制目標(biāo)。
(2)根據(jù)資料(2)，指出其中體現(xiàn)的風(fēng)險管理原則。
(3)根據(jù)資料(3)，逐項指出①至③項中甲公司面臨的主要風(fēng)險。
(4)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
(5)根據(jù)資料(1)、(3)、(4)，分別指出相關(guān)內(nèi)容涉及企業(yè)風(fēng)險管理基本流程的哪些環(huán)節(jié)。
(6)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(5)中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
(7)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出資料(6)中存在的不當(dāng)之處,并簡要說明理由。
【正確答案】
1、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、提高經(jīng)營效率和效果。
2、融合性原則、重要性原則、平衡性原則【或：成本效益原則】。
3、主要風(fēng)險：
(1)甲公司的原料主要依賴單一供應(yīng)商，而其多次提價，導(dǎo)致甲公司產(chǎn)品的利潤空間不斷被壓縮。
(2)競爭對手為獲得更高的市場份額，不惜發(fā)動價格戰(zhàn)，甲公司如不跟進(jìn)則其產(chǎn)品銷量將大幅下滑。
(3)甲公司的產(chǎn)品以低級仿制藥品為主，技術(shù)含量不高，同業(yè)競爭者眾多。
(4)國家加強了對化學(xué)藥品制藥業(yè)的監(jiān)管，導(dǎo)致甲公司的內(nèi)部管理成本提高、違規(guī)風(fēng)險加大。
4、(1)存在不當(dāng)之處。
理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。
(2)不存在不當(dāng)之處。
(3)不存在不當(dāng)之處。
【提示】該題主要是為了模擬考場上可能出現(xiàn)的在教材中無法找到依據(jù)的情形(根據(jù)資料靈活判斷)，輕一和教材中均無依據(jù)，考生僅根據(jù)該題學(xué)習(xí)、掌握即可。
5、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對。
6、(1)存在不當(dāng)之處。
理由：內(nèi)部控制程序一般包括確定控制目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))，衡量控制結(jié)果，分析差異，采取補救或改善措施，綜合檢查評價。
或：缺少了分析差異程序。
(2)存在不當(dāng)之處。
理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。
(3)存在不當(dāng)之處。
理由：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)及時傳達(dá)至公司全體員工。
7、不當(dāng)之處一：注冊會計師在實施審計的過程中不可以利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作。
理由：在實施內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。
不當(dāng)之處二：對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。
理由：內(nèi)部控制審計由注冊會計師進(jìn)行，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
