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【案例分析題】
甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2023年8月聘請A會計師事務(wù)所為公司提供2023年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。2024年2月，A會計師事務(wù)所項目組就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行內(nèi)部討論，有關(guān)事項如下。
(1)2023年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會表決。A會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會在表決該擔(dān)保議案時，執(zhí)行董事李某(同時為M公司股東)參與表決并投贊成票。
(2)①為有效控制風(fēng)險管理的成本，甲公司規(guī)定如果一個業(yè)務(wù)單元超過容忍度，但因與其他單元的抵消效應(yīng)，將風(fēng)險降低到可承受的范圍內(nèi)，也是可以接受的;②甲公司規(guī)定經(jīng)理層應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報告;③甲公司規(guī)定任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
(3)2023年12月，A會計師事務(wù)所項目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司(具有重要性)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2024年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務(wù)所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務(wù)部門有關(guān)負責(zé)人確實存在串謀虛構(gòu)2023年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過3億元，構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(1)，指出甲公司的內(nèi)部控制是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
2.結(jié)合資料(1)，簡述企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則。
3.逐項指出資料(2)中的第①至③項是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(3)，代A會計師事務(wù)所逐項回答：
①指出A會計師事務(wù)所應(yīng)對甲公司2023年內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由。
②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。
【正確答案】
1、存在不當(dāng)之處。
理由：不符合制衡性原則。
2、全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。
3、(1)不存在不當(dāng)之處。
(2)存在不當(dāng)之處。
理由：風(fēng)險管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報告。
(3)不存在不當(dāng)之處。
4、(1)類型：否定意見。
理由：已有確鑿證據(jù)表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。且審計范圍沒有受到限制，因此應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。
(2)與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施：
①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。
②舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體員工。
