存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所得稅的帳務(wù)處理來源：作者：日期：2007-11-13字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，也可以按存貨類別計(jì)提?！　?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除?！　「鞣N形式的準(zhǔn)備金會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面，我們以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為例，分析說明準(zhǔn)備金的所得稅處理。（為方便起見，我們假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在連續(xù)三年的變動(dòng)情況。）　　甲公司為增值稅一般納稅人，2002年12月31日，A產(chǎn)品的賬面成本為100萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80萬元。2003年12月31日，A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為70萬元。2004年1月6日，甲公司將A產(chǎn)品以70萬元價(jià)格售出，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)均不含增值稅?！　∫罁?jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，2002年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，賬務(wù)處理為：　　借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　200000　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　200000　　《通知》規(guī)定不得稅前扣除，2002年，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。　　2003年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)下跌。當(dāng)年，甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，大于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，賬務(wù)處理為：　　借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100000　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100000　　《通知》規(guī)定不得稅前扣除，2003年，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元?！　?004年1月6日產(chǎn)品銷售時(shí)，甲公司應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款　　819000　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　700000　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅　　119000　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　1000000　　　貸：庫存商品　　1000000　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　300000　　　貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　300000　　按照《通知》規(guī)定，產(chǎn)品銷售時(shí)不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2003年，甲公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元?！　【C上所述，在存貨價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，2002—2004年，甲公司共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝100000＋200000－300000＝0（元）。　　假定上例中2003年A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬元，2004年1月6日，甲公司將A產(chǎn)品售出，售價(jià)為110萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)不含增值稅?！　t2002年12月31日賬務(wù)處理同上例。　　2003年12月31日價(jià)格有所上升，依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，2003年甲公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（20萬元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元?！　〗瑁捍尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備　　100000　　　貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100000　　按照《通知》規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，2003年，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元?！　?004年1月6日產(chǎn)品銷售時(shí)，依據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100000　　　貸：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100000　　按照《通知》規(guī)定，產(chǎn)品銷售時(shí)不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2004年，甲公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元?！　【C上所述，2002—2004年，甲公司共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。