進項稅額確認和抵扣的會計與稅法差異及對策來源：作者：雷曉艷日期：2007-11-13字號[ 大 中 小 ] 　　稅法中，對于銷項稅額的認定與會計上的確認是一致的，但對于進項稅額的確認卻有具體規(guī)定，從而出現(xiàn)了在會計上可確認為進項稅額，而稅法不允許抵扣的情況。稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對尚未到達或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)購進貨物必須在購進的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣；購進應稅勞務必須在勞務費用支付后才能申報抵扣進項稅額，對尚未支付款項的其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣?！　囊陨戏治鲋?，不難看出進項稅額的確認與購進同步，即會計上作為商品、材料購進的入帳時間，也就是進項稅額的入帳時間，這樣處理的結(jié)果導致了在會計上可確認為進項稅額，而稅法不允許抵扣的情況。使得“進項稅額”專欄中反映的金額與實際可從銷項稅額中抵扣的稅額不一致，即“進項稅額”專欄的余額不僅包括了抵扣不完的進項稅額，還包括了當期不得抵扣的進項稅額。給財務人員的業(yè)務處理造成混亂，給計稅工作帶來困難?！　《@部分不得抵扣的進項稅額只是當期不允許抵扣，以后滿足相應的條件時再予抵扣。因而它不同于“進項稅額轉(zhuǎn)出”屬于永久不得抵扣的稅款，可以看作是進項稅額的抵扣在稅法規(guī)定與會計處理上存在時間性差異。為能據(jù)實反映出當期可以抵扣的進項稅額，需要設(shè)置“待扣稅金”這一專欄，表明扣稅憑證已經(jīng)取得，但按稅法規(guī)定暫時不得抵扣的進項稅額，等貨款付清或材料驗收入庫后再轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄。工業(yè)企業(yè)相應的會計處理為：　　借：材料采購（買價）　　　　應交稅金一應交增值稅（待扣稅金）　　　貸：應付帳款／銀行存款　　貨物驗收入庫時：　　借：原材料應交稅金一應交增值稅（進項稅額）　　　貸：材料采購　　　　　應交稅金一應交增值稅（待扣稅金）　　商業(yè)企業(yè)相應的帳務處理為：　　借：商品采購　　　　應交稅金一應交增值稅（待扣稅金）　　　貸：應付帳款　　實際付款時：　　借：應付帳款　　　　應交稅金一應交增值稅（進項稅額）　　　貸：銀行存款　　　　　應交稅金一應交增值稅（待扣稅金）　　對于采用分期付款結(jié)算方式，應于收到商品時：　　借：庫存商品　　　　應交稅金一應交增值稅（待扣稅金）　　　貸：應付帳款　　在合同約定的收款日期，應　　借：應付帳款　　　　應交稅金一應交增值稅（進項稅額）　　　貸：銀行存款　　　　　應交稅金一應交增值稅（待扣稅金）　　對于其他情況，稅法處理與會計處理相同，不再贅述?！　膸仗幚砜矗O(shè)置“待扣稅金”這一專欄，使得會計核算相對復雜化，但卻使“進項稅額”這一專欄準確反映出當期進項稅額的數(shù)據(jù)資料，而使計稅工作一目了然，解決了進項稅額的確認在稅法規(guī)定與會計核算上存在時間性差異的問題?！　≡O(shè)置“待扣稅金”的現(xiàn)實意義　　增值稅是價外稅，不構(gòu)成企業(yè)成本、費用的核算內(nèi)容，但卻會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。對于銷項稅額的確認遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，對于有些銷售已成立但款項尚未收到的情況也要計交稅金，實際是企業(yè)墊支了這部分稅金。若本企業(yè)購進的商品款項尚未支付或者購進的材料尚未驗收入庫，則還要墊支當期不得抵扣的進項稅額，這對于企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是不利的。稅法之所以這樣規(guī)定是為了保證國家及時足額地取得財政收入，企業(yè)作為納稅主體只能盡量避免墊支資金的可能。通過設(shè)置“待扣稅金”專欄可以及時掌握企業(yè)墊支資金的動態(tài)，督促企業(yè)為結(jié)清貨款及驗收入庫做出努力，進一步減少“待扣稅金”專欄的金額。