酒類生產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅實(shí)務(wù)處理來源：作者：秦文嬌日期：2009-05-25字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　酒類生產(chǎn)企業(yè)由于其消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì)稅等特點(diǎn)，給實(shí)務(wù)操作以及注冊會(huì)計(jì)師或者注冊稅務(wù)師考試帶來了許多困難，現(xiàn)本人結(jié)合案例作一簡要分析。　　宏富公司是從事各種酒類生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：　　1、進(jìn)口某外國品牌黃酒400噸，假設(shè)每噸到岸價(jià)格為2000元，黃酒的關(guān)稅稅率為15%，啤酒的消費(fèi)稅稅額為220元/噸。　　解析：關(guān)稅完稅價(jià)格＝400×2000＝800000（元）　　應(yīng)納關(guān)稅＝800000×15%＝120000（元）　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝400×220＝88000（元）　　應(yīng)納增值稅＝（800000＋120000＋88000）×17%＝171360（元）　　請注意：進(jìn)口從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須先計(jì)算出應(yīng)納消費(fèi)稅后才能計(jì)算應(yīng)納增值稅，這是與從價(jià)征稅消費(fèi)品的不同。　　會(huì)計(jì)處理：　　由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時(shí)，可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶?！　〗瑁翰牧喜少?36640應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 171360貸：應(yīng)付賬款 800000銀行存款 208000（120000＋88000）　　2、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)著手中收購糧食50萬斤，收購憑證上注明收購金額20萬元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列明：支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，裝卸費(fèi)0.4萬元，運(yùn)輸途中管理不善損失2000斤?！　〗馕觯嚎梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝（200000×13%＋10000×7%）×（500000－2000）÷500000＝26593.2（元）　　則糧食的采購成本為＝200000＋10000＋4000－26593.2＝187406.80（元）　　酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購糧食，可以按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所支付的運(yùn)費(fèi)可以依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。途中的非正常損失造成了增值稅鏈條的中斷，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。　　會(huì)計(jì)處理：　　借：存貨187406.80　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26593.20　 貸：銀行存款214000　　3、領(lǐng)用上述糧食50萬斤發(fā)往外地加工成糧食白酒50噸，對方收取加工費(fèi)5萬元，受托方墊付輔助材料2萬元，均收到專用發(fā)票，受托方無同類產(chǎn)品售價(jià)?！　〗馕觯海?）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（50000＋20000）×17%＝11900（元）　　（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2009年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）＝（187406.80＋50000＋20000＋50×2000×0.50）÷（1－20%）＝384258.50（元）　　代收代繳消費(fèi)稅＝384258.50×20%＋50×2000×0.50＝126851.70（元）　　（3）根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)細(xì)則規(guī)定，委托加工收回的11類應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以扣除消費(fèi)稅，但是糧食白酒不屬于可以抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品之列，所以，無論委托加工收回的糧食白酒是直接銷售，還是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)直接計(jì)入委托加工成本中，不可以抵扣消費(fèi)稅?！　。?）會(huì)計(jì)處理：　　借：委托加工物資　196851.70（加工費(fèi)70000＋消費(fèi)稅126851.70）　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　11900貸：銀行存款　208751.70　　4、將以上委托加工收回的白酒其中的20噸，在委托加工組成計(jì)稅價(jià)格上加價(jià)10%對外銷售，款已收到?！　〗馕觯合M(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅，在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售（金銀首飾）環(huán)節(jié)繳納。以上委托加工收回的20噸白酒，已在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，則銷售環(huán)節(jié)不再重復(fù)繳納消費(fèi)稅?！　《鲋刀悇t是道道征稅，以保證增值稅鏈條的連續(xù)性。　　應(yīng)納增值稅＝384258.50×（1＋10%）×20÷50×17%＝28742.54（元）　　5、酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與藥酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場，總售價(jià)50萬元；隨貨銷售的包裝物不含稅價(jià)為10萬元，假設(shè)包裝物未單獨(dú)計(jì)價(jià)；收取包裝物押金4.68萬元；向商場收取的“品牌使用費(fèi)”3.51萬元?！　〗馕觯骸　。?）酒廠將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)“從高適用稅率”。即以上禮品套裝全部銷售額應(yīng)按白酒的稅率20%計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，而不能用藥酒10%的稅率?！　。?）對于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金，應(yīng)在收取時(shí)即計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，包裝物押金要還原計(jì)算?！　。?）對于白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×20%＋10×2000×0.5＝144000（元）　　應(yīng)納增值稅＝（500000＋100000＋46800÷1.17＋35100÷1.17）×17%＝670000×17%＝113900（元）　　會(huì)計(jì)處理：　　1、收取押金時(shí)借：銀行存款　783900 貸：主營業(yè)務(wù)收入　 630000（500000＋100000＋35100÷1.17）　　其他應(yīng)付款——押金　 40000（ 46800÷1.17 ）　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）113900　　借：營業(yè)稅金及附加　 136000　　其他應(yīng)付款8000（46800÷1.17×20%）　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　 144000　　6、酒廠將從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的果酒5萬元發(fā)給職工做福利，將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料，對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，稅金為1.17萬元，酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為11萬元，稅金為1.87萬元。自產(chǎn)白酒的成本價(jià)為8萬元。此類糧食白酒*6不含稅售價(jià)為15萬元。　　解析：　?。?）新《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（五）規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)視同銷售貨物。如果納稅人的貨物是購買的，該行為只是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無需視同銷售。此處果酒是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)的，沒有取得防偽稅控發(fā)票，購進(jìn)時(shí)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，此處也不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　。?）果酒在購進(jìn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，發(fā)放環(huán)節(jié)不再征消費(fèi)稅?！　。?）納稅人將自產(chǎn)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，以*6銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。其他按照同類商品的售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)。增值稅則按售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)增值稅計(jì)稅依據(jù)與消費(fèi)稅不同的情形?！　“拙茟?yīng)納消費(fèi)稅＝150000×20%＋2×2000×0.5＝32000（元）　　白酒銷項(xiàng)稅額＝110000×17%＝18700（元），白酒進(jìn)項(xiàng)稅額＝11700（元）　?。?）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，果酒作為存貨發(fā)放給職工個(gè)人作福利，符合收入確認(rèn)的原則，會(huì)計(jì)處理是按照正常的銷售程序確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。　　會(huì)計(jì)處理：　　借：應(yīng)付職工薪酬 50000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入50000　　借：主營業(yè)務(wù)成本50000　　 存貨 50000　　注：購進(jìn)的貨物用于職工福利，增值稅不做視同銷售處理，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但本例是在小規(guī)模出購進(jìn)的，購進(jìn)時(shí)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以此處也不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　。?）用自產(chǎn)白酒換取生產(chǎn)資料，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，會(huì)計(jì)處理如下：　　借：原材料117000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11700　　貸：主營業(yè)務(wù)收入110000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18700　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80000　　貸： 庫存商品 80000　　借：營業(yè)稅金及附加32000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅32000　　7、2009年7月，該企業(yè)購進(jìn)原材料等貨物，產(chǎn)成允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，出口自產(chǎn)薯類白酒200萬元。上期留抵稅款5萬元，為便于計(jì)算，假設(shè)本月無內(nèi)銷收入，薯類白酒增值稅稅率17%，退稅率15%?！　〗馕觯骸　。?）企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按規(guī)定直接予以免稅，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，無需進(jìn)行消費(fèi)稅賬務(wù)處理。　?。?）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：　　借：存貨 　1000000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000　　貸：銀行存款　　 　　　　　　　　　1170000　?。?）產(chǎn)品外銷時(shí)，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅：　　借：應(yīng)收賬款　　 　2000000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　 2000000　?。?）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額　　不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝200 ×（17%－15%）＝4（萬元）　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　 40000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 40000　?。?）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額　　本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）＝0-（17＋5－4）＝-18（萬元）　　由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為18萬元?！　∥鹦枳鲿?huì)計(jì)分錄?！　。?）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率＝200×15%＝30（萬元）　　當(dāng)期期末留抵稅額18萬元＜當(dāng)期免抵退稅額30萬元時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額＝18（萬元）　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝30－18＝12（萬元）　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　 180000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 120000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　300000　　（6）收到退稅款時(shí)，分錄為：　　借：銀行存款 　　　　　 180000　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 　　 180000