所得稅年度申報(bào)表會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理來(lái)源：作者：張桂敏，馬秀卿日期：2009-06-01字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第1行“一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，填報(bào)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”在當(dāng)期的變動(dòng)以及納稅調(diào)整情況，等于第2行“交易性金融資產(chǎn)”、第3行“衍生金融工具”、第4行“其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)”的合計(jì)數(shù)，不包括可供出售的金融資產(chǎn)?！　∫怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、衍生金融工具、其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。衍生工具主要包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，是指除交易性金融資產(chǎn)和衍生金融工具以外，由企業(yè)根據(jù)持有意圖直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)。　　對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入金融資產(chǎn)和衍生工具的成本，支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目?！　∑髽I(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　√幹迷摻鹑谫Y產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益?！　±浩髽I(yè)2008年6月末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價(jià)值50000元，成本價(jià)20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價(jià)值40000元，成本價(jià)20000元。　　會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入時(shí)　　借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——成本20000　　貸：銀行存款20000.　　2008年6月　　借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng)30000　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000.　　2008年12月末，　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000　　貸：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價(jià)值變動(dòng) 10000.　　第3行第5列填-20000.　　需要說(shuō)明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的?！　】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?！　】晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。　　例：紅日股份有限公司2008年6月1日以每股20元價(jià)格（其中每股含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元）通過(guò)上海證券交易所購(gòu)買(mǎi)思明股份公司流通股20萬(wàn)股，支付交易相關(guān)稅費(fèi)15000元，經(jīng)紅日公司投資管理部決定，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。6月8日取得股息3萬(wàn)元，6月30日，該股份價(jià)格下跌到每股15元，10月20日再次以每股17元的價(jià)格購(gòu)入思明股份流通股6萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)9000元。11月25日，以每股23元的價(jià)格出售思明股份流通股10萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)8000元。12月31日，思明股份每股市場(chǎng)價(jià)格26元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　1.2008年6月1日購(gòu)入股票　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本3970000　　應(yīng)收股利30000　　投資收益15000　　貸：銀行存款4015000.　　此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本為397萬(wàn)元，交易費(fèi)用1.5萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。按照對(duì)各類(lèi)投資的稅收處理原則，交易費(fèi)用計(jì)入投資的稅收成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費(fèi)用1.5萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，投資的計(jì)稅成本為398.5萬(wàn)元。　　2.2008年6月8日　　借：銀行存款30000　　貸：應(yīng)收股利30000.　　3.2008年6月30日　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益970000（15×200000－3970000）　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)970000.　　公允價(jià)值變動(dòng)損益－97萬(wàn)元不得在稅前扣除?！　?.2008年10月20日　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000　　投資收益9000　　貸：銀行存款1029000.　　此項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本為102萬(wàn)元，交易費(fèi)用0.9萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅收規(guī)定，交易費(fèi)用計(jì)入投資的稅收成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費(fèi)用0.9萬(wàn)元應(yīng)作納稅調(diào)增處理。投資計(jì)稅成本為102.9萬(wàn)元?！　?.2008年11月25日　　借：銀行存款2292000（23×100000－8000）　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)373100（970000×10÷26）　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1919200（4990000×10÷26）投資收益745900.　　同時(shí)，將所轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期投資收益?！　〗瑁和顿Y收益373100　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益373100.　　會(huì)計(jì)上確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益74.59萬(wàn)元，稅收上確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為23×10－（398.5+102.9）×10÷26－0.8＝230－501.4×10÷26－0.8＝36.36（萬(wàn)元），兩者差額38.23萬(wàn)元（74.59－36.36）應(yīng)作納稅調(diào)減。剩余16萬(wàn)股的計(jì)稅成本為308.55萬(wàn)元。　　6.2008年12月31日　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1686100[26×16－（397－97＋102＋37.31－191.92]　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1686100.　　稅務(wù)處理：公允價(jià)值變動(dòng)損益168.61萬(wàn)元不確認(rèn)所得，稅法不予認(rèn)可，年終調(diào)減應(yīng)納稅所得額168.61萬(wàn)元。由于交易費(fèi)用已計(jì)入會(huì)計(jì)損益，稅法計(jì)入投資成本，因此，應(yīng)納稅調(diào)增3.2萬(wàn)元（1.5＋0.9＋0.8）　　2008年12月31日，公允價(jià)值為230萬(wàn)元，計(jì)稅成本為308.55萬(wàn)元，兩者差額于交易性金融資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)納稅調(diào)整。