農(nóng)產(chǎn)品期末存貨進項稅轉(zhuǎn)出把握三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)來源：中國稅網(wǎng)作者：吳志軍 宋平平日期：2013-04-01字號[ 大 中 小 ] 　　近日，財政部、國家稅務總局發(fā)出《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號），規(guī)定試點納稅人應自執(zhí)行核定扣除標準之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出。試點納稅人執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進項稅必須轉(zhuǎn)出，否則會造成雙重抵扣。因此，試點納稅人在文件執(zhí)行中，應當把握以下三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！　蚀_劃分庫存原材料所含進項稅額結(jié)構(gòu)　　1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、增值稅普通發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品原材料進項稅額轉(zhuǎn)出公式　　庫存農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出進項稅額=〔庫存農(nóng)產(chǎn)品賬面價值÷（1－13%）〕×13%　　2.增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書購進農(nóng)產(chǎn)品原材料進項稅額轉(zhuǎn)出公式　　庫存農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出進項稅額=庫存農(nóng)產(chǎn)品賬面價值×13%　　例1，A企業(yè)2012年1月~6月購入農(nóng)產(chǎn)品1000萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；購入農(nóng)產(chǎn)品150萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額19.5萬元。6月底，企業(yè)賬面庫存農(nóng)產(chǎn)品300萬元。根據(jù)財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，需要對賬面庫存農(nóng)產(chǎn)品作進項稅額轉(zhuǎn)出，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購入農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為14.94%，增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證增值稅稅率為13%，但這300萬元企業(yè)不能區(qū)分是由哪種發(fā)票購進的，需要按比例對庫存農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。會計處理如下（單位：萬元，下同）：　?。?）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品1000萬元　　借：原材料　　870　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　130　　　貸：銀行存款　　1000。　?。?）增值稅專用發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品150萬元　　借：原材料　　150　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　19.5　　　貸：銀行存款　　169.5?！　。?）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進占比〔870÷（870＋150）〕×100%=85.29%?！　≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票購進占比〔150÷（870＋150）〕×100%=14.71%?！　齑孓r(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進需轉(zhuǎn)出：300×85.29%×14.94%=38.23（萬元）?！　齑嬖鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票購進需轉(zhuǎn)出：300×14.71%×13%=5.74（萬元）?！　」厕D(zhuǎn)出38.23＋5.74=43.97（萬元）?！　〗瑁涸牧稀　?3.97　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　43.97。　　如果企業(yè)可以準確地劃分庫存農(nóng)產(chǎn)品是哪筆購進的，采用分類的方法進行進項稅額轉(zhuǎn)出，將會更加準確?！　“丛牧蠘?gòu)成比例計算庫存產(chǎn)成品進項稅額　　1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出公式　　庫存產(chǎn)品應轉(zhuǎn)出進項稅額=〔庫存產(chǎn)品賬面價值×2011年農(nóng)產(chǎn)品耗用率÷（1－13%）〕×13%　　例2，企業(yè)生產(chǎn)所使用的農(nóng)產(chǎn)品全部為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進，2012年6月底庫存各類產(chǎn)成品賬面金額870萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為90%.則庫存產(chǎn)成品需進項稅額轉(zhuǎn)出870×90%÷（1－13%）×13%=117（萬元）?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　?17　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　117?！　?.增值稅專用發(fā)票、海關(guān)專用繳款書購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出公式　　庫存產(chǎn)品應轉(zhuǎn)出進項稅額=（庫存產(chǎn)品賬面價值×2011年農(nóng)產(chǎn)品耗用率）×13%　　例3，企業(yè)生產(chǎn)所使用的農(nóng)產(chǎn)品全部為增值稅專用發(fā)票購進，2012年6月底各類庫存產(chǎn)成品賬面金額870萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率90%.則庫存產(chǎn)成品需進項稅額轉(zhuǎn)出870×90%×13%=101.79（萬元）?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　?01.79　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　101.79?！　?011年農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝2011年投入外購農(nóng)產(chǎn)品金額÷2011年產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！　⌒枰⒁獾氖?，該農(nóng)產(chǎn)品耗用率與企業(yè)所填農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表中申請農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算口徑不一樣，此農(nóng)產(chǎn)品耗用率不含稅。　　通過上述例子可以看出，在庫存產(chǎn)成品金額相同的情況下，需要轉(zhuǎn)出的進項稅額是不同的。　　在實際經(jīng)營中，企業(yè)往往不單單使用一種發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品，而且各種發(fā)票購進的農(nóng)產(chǎn)品在庫存商品中無法準確劃分，在計算庫存商品進項稅額時，需要按比例轉(zhuǎn)出?！　±?，企業(yè)生產(chǎn)所用的農(nóng)產(chǎn)品構(gòu)成與例1中的比例相同，現(xiàn)庫存產(chǎn)成品870萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率90%.　　庫存產(chǎn)成品耗用原材料870×90%=783（萬元）?！　∞r(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購進需轉(zhuǎn)出=783×85.29%×14.94%=99.77（萬元）。　　增值稅專用發(fā)票購進需轉(zhuǎn)出=783×14.71%×13%＝14.97（萬元）?！　」厕D(zhuǎn)出99.77＋14.97=114.74（萬元）?！　〗瑁簬齑嫔唐贰　?14.74　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　114.74?！　齑姘氤善愤M項稅額轉(zhuǎn)出計算　　庫存半成品進項稅額轉(zhuǎn)出需確定半成品中所含農(nóng)產(chǎn)品金額，對于2012年6月底企業(yè)的庫存半成品或者生產(chǎn)成本的借方余額，需要對其作進項稅額轉(zhuǎn)出。計算半成品轉(zhuǎn)出進項稅額的關(guān)鍵是確定半成品中所含農(nóng)產(chǎn)品的金額?！　±?，A企業(yè)2012年6月底生產(chǎn)成本借方余額200萬元，生產(chǎn)成本沒有期初余額，本期投入農(nóng)產(chǎn)品1000萬元，入庫產(chǎn)成品850萬元，產(chǎn)成品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率為90%.半成品需要轉(zhuǎn)出的進項稅額=（1000－850×90%）×13%=30.55（萬元）。　　借：生產(chǎn)成本　　30.55　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　30.55?！　∵@種方法只有期初沒有半成品或者期初與期末的半成品數(shù)量相差不大的情況下才比較準確。　　例6，A企業(yè)2012年6月底庫存半成品200萬元，農(nóng)產(chǎn)品在生產(chǎn)開始時一次性投入，根據(jù)生產(chǎn)模版推算，預計加工完成這批半成品會發(fā)生后續(xù)加工費用50萬元，產(chǎn)成品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率為90%。　　半成品需要轉(zhuǎn)出的進項稅額=（200＋50）×90%×13%=29.25（萬元）。　　借：生產(chǎn)成本　　29.25　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　29.25。　　在期初庫存與期末庫存相差較大的情況下，上述方法也可以使用，但是主觀性很強，在使用過程中，需要運用生產(chǎn)模板對半成品后續(xù)的加工費用作出合理的預計。