企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按60%扣除來源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：樊劍英 劉麗娟日期：2013-04-07字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。考慮到以上費(fèi)用屬于籌辦費(fèi)范疇，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告）規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除?！　“咐　?011年籌建的某稅務(wù)師事務(wù)所當(dāng)年設(shè)立發(fā)生籌辦費(fèi)用10萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬元，2012年1月開始經(jīng)營(yíng)，2012年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1000萬元，實(shí)際支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)160萬元。那么，根據(jù)2012年第15號(hào)公告，應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？　　分析　　2011年籌辦費(fèi)處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件第九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。因此，2011年該公司會(huì)計(jì)處理為：借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”10萬元，貸記“庫存現(xiàn)金”等10萬元。當(dāng)年由于不計(jì)算為虧損年度，所以當(dāng)年不作納稅調(diào)整。　　2012年1月，該公司開始經(jīng)營(yíng)，籌辦費(fèi)在2012年1月一次性扣除，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”10萬元，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”10萬元?！　?012年，企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)7萬元，2012年損益中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2＋7＝9（萬元），則2012年準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，準(zhǔn)予列支籌辦期60%業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2×60%＝1.2（萬元），5萬元（1000×0.5%）大于4.2萬元（7×60%），當(dāng)年準(zhǔn)予列支限額標(biāo)準(zhǔn)為4.2萬元。即2012年度準(zhǔn)予列支1.2＋4.2＝5.4（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增9－5.4＝3.6（萬元）。　　2012年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)160萬元，2012年損益中共列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3＋160＝163（萬元），2012年準(zhǔn)予稅前扣除的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)同樣包括兩部分，準(zhǔn)予列支籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬元，和按照限額標(biāo)準(zhǔn)扣除的當(dāng)年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000×15%＝150（萬元），當(dāng)年納稅調(diào)增160－150＝10（萬元），可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。即2012年準(zhǔn)予列支3＋150＝153（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增163－153＝10（萬元）。