企業(yè)股份制改造過程中量化資產(chǎn)個(gè)人所得稅的處理來源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：荀繼偉陳世光潘洪新日期：2011-07-27字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　近年來，不少快速成長(zhǎng)、凈資產(chǎn)快速膨脹的高新技術(shù)企業(yè)爭(zhēng)相進(jìn)行股份制改造，以便通過上市融資進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在股份制改造過程中，從優(yōu)化股東結(jié)構(gòu)角度考慮，一些企業(yè)會(huì)將存量資產(chǎn)量化后轉(zhuǎn)增自然人股東的股份，或直接將資本公積轉(zhuǎn)增自然人股東的股份，但在此過程中，一些企業(yè)忽視個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的正確處理，帶來涉稅問題。　　一、量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)增股本中的個(gè)人所得稅問題　　2008年在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2007年X月以2007年X月X日凈資產(chǎn)折股按原持股比例分配給X位自然人股東，整體變更為股份有限公司，擬在深交所上市，股權(quán)登記變更完成后，公司未代扣代繳個(gè)人所得稅，所持股份經(jīng)改制后巨量增加的五位自然人股東也未自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)此問題，該企業(yè)的解釋是，凈資產(chǎn)量化后分配給股東的行為符合《關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)）文件規(guī)定，不應(yīng)征收個(gè)人所得稅。那么，企業(yè)的解釋是否有道理呢？　　所謂量化資產(chǎn)是指集體所有制企業(yè)在進(jìn)行股份制改造時(shí)，把歸屬企業(yè)的存量資產(chǎn)在資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的方案，全部或部分地分解成為職工個(gè)人所持股份。　　國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改為股份合作制企業(yè)時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。　　被查單位的解釋正是基于這項(xiàng)規(guī)定。但該企業(yè)財(cái)務(wù)人員只看到了“將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人”不征收個(gè)人所得稅，而沒有看到這樣處理的前提是“集體所有制企業(yè)在改為股份合作制企業(yè)時(shí)……”，而這家企業(yè)是股份制，并非集體企業(yè)，因此他們對(duì)文件的解讀是錯(cuò)誤的?！　「鶕?jù)有關(guān)政策規(guī)定，集體所有制企業(yè)是指以生產(chǎn)資料勞動(dòng)群眾集體所有制為基礎(chǔ)的、獨(dú)立的商品經(jīng)濟(jì)組織；股份制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的利益主體，以集股經(jīng)營(yíng)的方式自愿結(jié)合的一種企業(yè)組織形式，這是兩類性質(zhì)不同的法人組織。所以，只有集體所有制企業(yè)的改制才符合國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)規(guī)定，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]832號(hào)）中又進(jìn)一步給予了明確，“國(guó)稅發(fā)[2000]60號(hào)文規(guī)定暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)”?！　《①Y本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問題　　2009年在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2007年進(jìn)行股份制改造、接受上市輔導(dǎo)并于2007年X月X日按輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)要求，將其法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金和由財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入資本公積的貨幣資金按原持股比例分配給X名自然人股東增資擴(kuò)股，擬在上交所創(chuàng)業(yè)板上市，股權(quán)登記變更完成后，在2008年X月X日自查補(bǔ)繳了法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本所涉及的個(gè)人所得稅，但財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入的資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股份，未代扣代繳個(gè)人所得稅。該企業(yè)認(rèn)為，其資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股份符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）文件要求，那么，企業(yè)的解釋是否有道理呢？　　國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅，因此，該企業(yè)對(duì)法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本所涉及的個(gè)人所得稅的處理依照文件規(guī)定是正確的。但是，國(guó)家稅務(wù)總局隨后在1998年下發(fā)《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）進(jìn)一步對(duì)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)中所表述的“資本公積金”作了解釋，強(qiáng)調(diào)文件所說“資本公積”是專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，由此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，才不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅?！　⊥ㄟ^調(diào)查，我們認(rèn)為，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)文件的解讀依舊是片面的，該項(xiàng)轉(zhuǎn)個(gè)人股份的資本公積金，最初來源于財(cái)政撥款，雖然會(huì)計(jì)處理記入了“資本公積”科目，但并不屬于文件所述的股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入，所以，不符合國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件要求，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)文件）的規(guī)定，按股息、紅利征收個(gè)人所得稅。　　三、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示　　企業(yè)進(jìn)行股份制改造，難免會(huì)因自然人股東的改變和自然人股東所持股份的增加而帶來個(gè)人所得稅問題，且往往數(shù)額較大，這一情況應(yīng)引起企業(yè)的注意。目前，管理部門已經(jīng)建立了改制企業(yè)名單，與政府其他部門，特別是科技主管部門和證券管理機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，一旦獲悉某企業(yè)要進(jìn)行股份制改造，即將其列入名單進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的內(nèi)容有：何時(shí)進(jìn)行改制，改制時(shí)股份是如何變化的，股東是如何構(gòu)成的，有無將未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積等轉(zhuǎn)增自然人股份，有無與改制相關(guān)的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而未履行義務(wù)的情況。