企業(yè)并購(gòu)重組案例分析之企業(yè)合并的稅務(wù)管理及案例分析來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：徐賀日期：2012-11-21字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　一、企業(yè)所得稅管理　　《公司法》*9百七十三條規(guī)定“公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散”。　　《公司法》*9百七十五條規(guī)定“公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼”。　　《公司法》是并購(gòu)重組領(lǐng)域的統(tǒng)領(lǐng)性法律文件，稅務(wù)上對(duì)于合并的界定需遵照《公司法》的有關(guān)原則。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)59號(hào)文件）對(duì)合并的界定“是指一家或多家企業(yè)（以下稱(chēng)為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱(chēng)為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并”?！　∑髽I(yè)合并的稅務(wù)處理在老稅法下的并購(gòu)重組企業(yè)所得稅規(guī)則中就已經(jīng)做出了規(guī)定，無(wú)論是內(nèi)資還是外資的并購(gòu)重組規(guī)則中均有涉及，只不過(guò)在老稅法下，有關(guān)企業(yè)合并的具體稅務(wù)技術(shù)處理還不是非常的成熟，并且在一定程度上存在稅收漏洞，例如，內(nèi)資企業(yè)1998年的并購(gòu)重組規(guī)則非常的寬松，甚至沒(méi)有權(quán)益連續(xù)性的規(guī)定；被合并企業(yè)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)管理也非常的松散?！　?9號(hào)文件中對(duì)合并類(lèi)型的規(guī)定有進(jìn)一步的完善，增加“同一控制下企業(yè)合并”的稅務(wù)處理規(guī)定，在以往的并購(gòu)重組企業(yè)所得稅規(guī)則中是沒(méi)有明確規(guī)定的?！巴豢刂啤笔侵竻⑴c合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對(duì)參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到連續(xù)12個(gè)月。同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并可以按照特殊性重組進(jìn)行處理。如果一個(gè)外國(guó)企業(yè)將其在境內(nèi)設(shè)立的兩家全資子公司合并成一家，是否能夠適用于特殊性稅務(wù)處理59號(hào)文件尚未做出明確的規(guī)定。應(yīng)該是可以的，主要是因?yàn)檫@種重組和59號(hào)文第七條中規(guī)定的跨境重組在原理上是一致的，也可以滿足權(quán)益的連續(xù)性以及經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，應(yīng)該是可以享受特殊性稅務(wù)處理的待遇?！　∑髽I(yè)合并中如果不滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，則被合并企業(yè)應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失，同時(shí)被合并企業(yè)及其股東要按照清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理；合并取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照交易價(jià)格重新確定?！　≡谝话阈远悇?wù)處理?xiàng)l件下，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠（此處的稅收優(yōu)惠主要是指過(guò)渡期的優(yōu)惠），其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。　　企業(yè)合并若采用特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)該同時(shí)滿足特殊性重組的條件，即合理商業(yè)目的原則、權(quán)益的連續(xù)性原則（股份支付不少于交易總額的85%、原股東重組后持股時(shí)間不少于12個(gè)月）、經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性原則（12個(gè)月內(nèi)交易資產(chǎn)不改變?cè)械慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)）。同時(shí)，還要準(zhǔn)備一系列的文檔，例如，重組協(xié)議、評(píng)估報(bào)告及承諾書(shū)等?！　≡谔厥庑远悇?wù)處理?xiàng)l件下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。這主要是計(jì)稅基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)原則的體現(xiàn)?！　≡谔厥庑远悇?wù)處理?xiàng)l件下，如果被合并企業(yè)存在虧損，在虧損的剩余結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)，可以由合并企業(yè)彌補(bǔ)，但是彌補(bǔ)的限額是被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率之積。4號(hào)公告出臺(tái)前，59號(hào)文件的該項(xiàng)規(guī)定一直存在爭(zhēng)議，一種觀點(diǎn)認(rèn)為是彌補(bǔ)的限額是每一年的，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)一共可以彌補(bǔ)的數(shù)額。4號(hào)公告發(fā)布后給予明確，可彌補(bǔ)的限額是每一年的，而不是所有年度的。其實(shí)，對(duì)于這個(gè)彌補(bǔ)虧損的問(wèn)題，如果站在立法本意去理解，基本就不會(huì)出現(xiàn)上述爭(zhēng)議。稅法之所以做出限額彌補(bǔ)的規(guī)定，就是為了防止利用虧損企業(yè)的合并來(lái)避稅，如果不加以限制買(mǎi)賣(mài)虧損企業(yè)將會(huì)非常的盛行；同時(shí)，為了保持稅收中性原則，對(duì)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)既不能過(guò)于嚴(yán)格，也不能過(guò)于松散，只能讓其在一個(gè)合理的范圍內(nèi)來(lái)彌補(bǔ)，也為了遵循“誰(shuí)的債誰(shuí)來(lái)還”的原則，因此，被合并企業(yè)的虧損，只能用被合并企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，那么就采用了社會(huì)平均收益率的辦法來(lái)衡量被合并企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生利潤(rùn)的情況，國(guó)債利息是社會(huì)平均收益率的一個(gè)體現(xiàn)，而社會(huì)平均收益率是按年來(lái)計(jì)算的，國(guó)債利息也是按年來(lái)計(jì)算的，我國(guó)現(xiàn)在最長(zhǎng)期國(guó)債利息的年利率為5.3%.有了上述的從稅法根源的分析之后，就不難判斷出公式中的限額是每一年的限額而不是剩余年限的所有限額。59號(hào)文件的該項(xiàng)規(guī)定，充分借鑒了IRC（美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典）中的規(guī)定，在美國(guó)是以聯(lián)邦長(zhǎng)期免稅利率來(lái)衡量的，和中國(guó)的國(guó)債利息本質(zhì)是一致的?！　≡?997年和1998年的外資和內(nèi)資企業(yè)并購(gòu)重組企業(yè)所得稅規(guī)則中，對(duì)于虧損彌補(bǔ)的技術(shù)性規(guī)定非常粗糙，在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)可以無(wú)條件的彌補(bǔ)，這在一定程度上會(huì)造成盈利企業(yè)可能會(huì)濫用虧損企業(yè)去沖抵稅款。到了2000年，并購(gòu)重組的立法技術(shù)進(jìn)一步成熟，有關(guān)虧損彌補(bǔ)的技術(shù)性規(guī)定發(fā)生了改變，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）中規(guī)定“某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）”。國(guó)稅發(fā)[2000]第119號(hào)規(guī)定，借鑒了IRC（美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典）中的規(guī)定，采用了資產(chǎn)比較測(cè)試法來(lái)確定可彌補(bǔ)虧損的金額。到了新稅法下的財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，有關(guān)的技術(shù)性規(guī)定再次更改，使得新稅法下的規(guī)定更加的科學(xué)、符合國(guó)際慣例的規(guī)定?！　≡谔厥庑远悇?wù)處理?xiàng)l件下，合并后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額?！　∩鲜鲇嘘P(guān)特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，充分體現(xiàn)了被合并企業(yè)“性質(zhì)”不改變，進(jìn)而和性質(zhì)相關(guān)的稅收事項(xiàng)也隨之結(jié)轉(zhuǎn)?！　《?、企業(yè)合并中涉及的貨物和勞務(wù)稅管理　　由于企業(yè)合并，是被合并方轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力的行為，其流轉(zhuǎn)價(jià)值不僅僅是由被轉(zhuǎn)移的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)決定的，因此，對(duì)于企業(yè)合并行為，被合并方無(wú)需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。在中央稅收法規(guī)層面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定企業(yè)合并無(wú)需繳納增值稅。2011年9月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅?！睂?duì)于國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)的具體應(yīng)用以及把握要點(diǎn)和和原則將在將在企業(yè)分立部分進(jìn)行詳盡的描述?！　≡谀承┑胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)布針對(duì)本地區(qū)的文件，例如，《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)改組改制中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》（蘇地稅發(fā)[2000]44號(hào)）和《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（浙地稅函[2009]423號(hào)）規(guī)定，企業(yè)合并中涉及的土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移均不征收營(yíng)業(yè)稅?！　∪⑵髽I(yè)合并中涉及到的土地增值稅管理　　土地增值稅對(duì)于企業(yè)合并，其中涉及到的土地、房屋評(píng)估增值后發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移涉及的土地增值稅國(guó)家也是給予了暫免征收的待遇?？赡苁钦J(rèn)為合并屬于資本運(yùn)作行為，不宜征收土地增值稅。在中央法規(guī)層面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）規(guī)定“在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅”；也有部分地方稅務(wù)部門(mén)作出了類(lèi)似的規(guī)定，例如，《青島市地稅局關(guān)于印發(fā)的通知》（青地稅函[2009]47號(hào)）規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，合并后的企業(yè)承受原合并各方的房地產(chǎn)，不征收原合并各方房地產(chǎn)的土地增值稅。合并后的企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，按照合并前原企業(yè)實(shí)際支付的土地價(jià)款和發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入扣除計(jì)算征收土地增值稅。　　四、企業(yè)合并中涉及的契稅管理　　對(duì)于合并企業(yè)在承受被合并企業(yè)土地房屋權(quán)屬過(guò)程中涉及的契稅，國(guó)家是給予了免征的待遇。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！　V汽集團(tuán)吸收合并廣汽長(zhǎng)豐案例　　2011年3月，廣州汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司（股票代碼“02238”，以下稱(chēng)“廣汽集團(tuán)”）吸收合并廣汽長(zhǎng)豐汽車(chē)股份有限公司（以下稱(chēng)“廣汽長(zhǎng)豐”），廣汽集團(tuán)向廣汽長(zhǎng)豐現(xiàn)有股東發(fā)行股票，換取廣汽長(zhǎng)豐現(xiàn)有股份。本次換股吸收合并中，換股股東所持的每 1 股廣汽長(zhǎng)豐股票可以換取1.6 股廣汽集團(tuán)本次發(fā)行的A 股股票。交易完成后以廣汽集團(tuán)為合并后的存續(xù)公司承繼及承接廣汽長(zhǎng)豐的全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員、合同及其他一切權(quán)利與義務(wù)，廣汽長(zhǎng)豐終止上市并注銷(xiāo)法人資格。　　廣汽集團(tuán)需要以發(fā)行股份換股或者以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)廣汽長(zhǎng)豐369，818，687 股股票。其中，三菱汽車(chē)持有的75，997，852 股廣汽長(zhǎng)豐股份均選擇申報(bào)行使首次現(xiàn)金選擇權(quán)，即廣汽集團(tuán)將以現(xiàn)金向三菱汽車(chē)購(gòu)買(mǎi)其持有的廣汽長(zhǎng)豐股票?！　《悇?wù)處理及評(píng)論　　1、所得稅　?。?）合理商業(yè)目的原則的判定　　本次交易的商業(yè)目的：　　貫徹落實(shí)國(guó)家汽車(chē)產(chǎn)業(yè)政策；提高廣汽集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；解決潛在的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。　　從上述對(duì)交易目的的描述上看，廣汽集團(tuán)本次交易的主要目的是為了解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，并非出于稅收目的，應(yīng)該說(shuō)是具有合理商業(yè)目的的?！　。?）權(quán)益連續(xù)性原則的判定　　本次交易中廣汽集團(tuán)以自身股份和現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)的手段，由于三菱汽車(chē)持有的75，997，852 股股票需要廣汽集團(tuán)以現(xiàn)金支付獲得，至此非股權(quán)支付部分已經(jīng)接近20%（75，997，852/369，818，687），已經(jīng)無(wú)法滿足財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中規(guī)定的非股權(quán)支付金額不得超過(guò)15%的規(guī)定。　　從上述分析看來(lái)，本次交易已經(jīng)無(wú)法滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件?！　。?）經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則的判定　　本次交易完成后原有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)改變。　　從上述分析來(lái)看，本次交易中，可以滿足“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則”的限制條件?！　【C上所述，本次交易中，由于股份支付比例不能夠滿足85%的條件，進(jìn)而不能夠適用于特殊性稅務(wù)處理，廣汽長(zhǎng)豐及其股東要按照清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理?！　?.貨物和勞務(wù)稅　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，廣汽長(zhǎng)豐無(wú)需就貨物、不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！　?.財(cái)產(chǎn)和行為稅　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）的規(guī)定，廣汽長(zhǎng)豐無(wú)需就土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅。　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）的規(guī)定，廣汽集團(tuán)無(wú)需就其受讓廣汽長(zhǎng)豐的土地房屋權(quán)屬繳納契稅?！　∮捎趶V汽集團(tuán)發(fā)行股票吸收合并廣汽長(zhǎng)豐，廣汽集團(tuán)賬面上的“股本”和“資本公積”會(huì)增加，廣汽集團(tuán)應(yīng)該就增加部分按照萬(wàn)分之五比例貼花。　　東方航空吸收合并上海航空案例　　2009年12月，中國(guó)東方航空股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600115”，以下稱(chēng)“東方航空”）換股吸收合并上海航空股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600591”，以下稱(chēng)“上海航空”），交易完成后上海航空的所有資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員、合同及其他一切權(quán)利與義務(wù)，包括但不限于上海航空所有的運(yùn)營(yíng)許可證照、與飛機(jī)有關(guān)的許可證照及備案登記以及航線經(jīng)營(yíng)權(quán)等，將轉(zhuǎn)移至東方航空或其指定的接收方，上海航空終止上市并注銷(xiāo)法人資格。在本次吸收合并交易中，每1 股上海航空的A 股股票，可以按照協(xié)議規(guī)定換成1.3 股東方航空為本次換股吸收合并而發(fā)行的A 股股票?！　《悇?wù)處理及評(píng)論　　1.所得稅　?。?）合理商業(yè)目的原則的判定　　本次交易的商業(yè)目的提高運(yùn)營(yíng)規(guī)模、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；整合資源，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)；推進(jìn)上海“兩個(gè)中心”的建設(shè)?！　纳鲜鰧?duì)交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是為了提高規(guī)模、整合資源，并非出于稅收目的，應(yīng)該說(shuō)是具有合理商業(yè)目的的?！　。?）權(quán)益連續(xù)性原則的判定　　本次交易中東方航空以自身股份和現(xiàn)金作為支付對(duì)價(jià)的手段，可以滿足股份支付超過(guò)85%的條件?！　∪〉脰|方航空股份的股東也承諾在12個(gè)月內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓股份?！　纳鲜龇治鰜?lái)看，本次交易已經(jīng)滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件?！　。?）經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則的判定　　本次交易完成后原有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)改變?！　纳鲜龇治鰜?lái)看，本次交易可以滿足“經(jīng)營(yíng)連續(xù)性原則”的限制條件?！　【C上所述，本次交易能夠適用于特殊性稅務(wù)處理，上海航空無(wú)需就交易過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為確認(rèn)所得或者損失。上海航空的有關(guān)企業(yè)所得稅事項(xiàng)由東方航空來(lái)承繼，上海航空的原股東取得東方航空的股份計(jì)稅基礎(chǔ)以其原來(lái)持有上海航空股份的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。上航原股東取得的東航股票計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該按照其原來(lái)持有上航股票的計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)確定。　　2.貨物和勞務(wù)稅　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）的規(guī)定，上海航空無(wú)需就貨物、不動(dòng)產(chǎn)及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！　?.財(cái)產(chǎn)和行為稅　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）的規(guī)定，上海航空無(wú)需就土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繳納土地增值稅?！　「鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）規(guī)定，東方航空無(wú)需就其受讓上海航空的土地房屋權(quán)屬繳納契稅?！　∮捎跂|方航空發(fā)行股票吸收合并上海航空，東方航空賬面上的“股本”和“資本公積”會(huì)增加，東方航空應(yīng)該就增加部分按照萬(wàn)分之五比例貼花。