會計信息失真成因及對策研究

會計信息失真成因及對策研究來源：中國會計網(wǎng)作者：張曉華 溫欣日期：2008-02-25字號[ 大 中 小 ]　市場經(jīng)濟越發(fā)展，會計工作越重要。市場經(jīng)濟是誠信經(jīng)濟，會計是誠信行業(yè)。會計誠信是市場經(jīng)濟的基本要求，表達了會計對社會的一種基本承諾。近年來計信息失真現(xiàn)象越來越引起社會的廣泛關(guān)注，成了全社會面臨的課題，會計行業(yè)面臨一場嚴重的“誠信危機”。如何重建會計行業(yè)的誠信是我們面臨的緊迫而艱巨的任務(wù)。　　一、會計信息失真的成因　?。ㄒ唬嬂碚擉w系和會計制度對會計信息質(zhì)量的影響　　為了便于核算，人們對會計核算做出了一系列假定，而會計實際上處于一個極不確定的環(huán)境之中，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，電子技術(shù)突破了時間和空間的間隔，使得企業(yè)間的聯(lián)系更為便捷和緊密，導(dǎo)致了許多不確定性因素的產(chǎn)生。因此，會計主體的界限越來越難以把握，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎就有可能破產(chǎn)、清算。會計分期假設(shè)所進行的本期和非本期業(yè)務(wù)的劃分，往往存在很大的主觀性，貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定的含義，而實際上幣值穩(wěn)定不可能也不切實際，所以，基于工業(yè)時代背景下形成的會計信息也就無法反映企業(yè)的實際情況，從而形成會計信息的偏差?！　嫼怂阍瓌t在知識經(jīng)濟條件下也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在信息資產(chǎn)和信息負債很難用歷史成本原則來計量，金融衍生品的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計價模式，如果會計人員按照歷史成本原則處理會背離會計信息的客觀性、公允性原則，則會低估公司的資產(chǎn)和收益，與公司實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健性原則、歷史成本原則等在執(zhí)行中本身就有很大的靈活性，企業(yè)本身就有對外夸大自身優(yōu)勢的動機，這樣往往造成損益計算不實，虛增利潤，從而造成會計信息的偏差?！　≡跁嬛贫确矫妫紫缺憩F(xiàn)為會計準則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。其次會計方法是在會計原則的指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟事項或會計事項的確認，計量與報告的會計方法，目前企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜和不確定，而《企業(yè)會計制度》等會計規(guī)范日趨簡約，使會計處理的選擇余地越來越大。這種可選擇性，給企業(yè)會計信息的質(zhì)量帶來了不可低估的消極影響。還有，目前在基本會計準則和具體會計準則、具體會計準則和行業(yè)會計準則、會計準則與財務(wù)通則、會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至沖突、矛盾的地方，在這些法規(guī)、規(guī)范、準則的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計信息就有可能偏離實際情況。　?。ǘ┕局卫斫Y(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響　　目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的特點是股權(quán)高度集中，在資本市場上，分散的、弱小的股東很難對經(jīng)營者的行為產(chǎn)生影響。同時一般股東的投資目的主要是為了在股市上取得股票的轉(zhuǎn)讓收益，這就決定了其并不十分關(guān)心公司的生產(chǎn)經(jīng)營和會計信息的真?zhèn)?。從理論上講，會計信息供給與需求作為矛盾的統(tǒng)一體，在相互作用的過程中共同決定著會計信息質(zhì)量，任何忽視需求質(zhì)量的行為，都不可能形成令使用者滿意的供給質(zhì)量。由于股東對會計信息的披露“關(guān)注不夠”，呈現(xiàn)一種“理性的冷漠”，因而實際需求乏力。這種“理性的冷漠”體現(xiàn)在：股東們即使認為提高信息披露質(zhì)量肯定比不提高好，但由于內(nèi)在需求意愿并不強烈，在付諸行動上并愿意付出更多的實際代價，最終必然產(chǎn)生會計信息實際需求不足的結(jié)果，會計信息失真現(xiàn)象必然泛濫?！　≡谖覈F(xiàn)有的上市公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場競爭十分激烈，但仍缺乏來自資本市場和經(jīng)理市場的競爭，資本市場規(guī)模小，不活躍，監(jiān)管政策不完善，力度弱，在經(jīng)理市場上綜合能力強，能獨當(dāng)一面的職業(yè)經(jīng)理更是鳳毛麟角，因此導(dǎo)致外部治理結(jié)構(gòu)不健全。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，由于公司股本中國有股是由國有資產(chǎn)管理部門控制，在公司中扮演股東角色，由于目的與公司真正股東的目的是不一樣的，他們可能更關(guān)注公司的業(yè)績對自身仕途的影響，對于公司會計信息質(zhì)量的好壞往往并不關(guān)心。同時，公司的董事會、監(jiān)事會人員往往由公司內(nèi)部人員兼任，董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)理人員的作用。因此，在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)之下，會計舞弊、會計信息失真是不可避免的?！　。ㄈ嫳O(jiān)督體系對會計信息質(zhì)量的影響　　內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和外部監(jiān)督共同構(gòu)成會計監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標、實施手段及承擔(dān)的責(zé)任等存在很大差異。有關(guān)規(guī)定明確了其基本任務(wù)是在維護國家財經(jīng)法律、法規(guī)，但在操作中三種監(jiān)督并沒有完全按照目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和“創(chuàng)收”為目的，更加弱化了原本就不強的監(jiān)督職能。　　監(jiān)督的基本原理應(yīng)是制衡和牽制，即通過上下左右的相互制約糾正偏差。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，其主要任務(wù)是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。政府監(jiān)督存在重復(fù)進行和職能不到位的問題，沒有形成威懾力，影響了其實際效果和長遠效用。各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成檢查重復(fù)，有了問題相互推諉。　　而單位內(nèi)部會計監(jiān)督困難重重，會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立地位，特別是其利益關(guān)系依附于本單位和本單位領(lǐng)導(dǎo)人，監(jiān)督一般很難堅持下去，除非出現(xiàn)特別嚴重的問題，嚴重挫傷了會計人員堅持原則的積極性。社會監(jiān)督?jīng)]有達到預(yù)期效果，不規(guī)范的從業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)市場競爭，難以發(fā)揮注冊會計師的“經(jīng)濟警察”作用。所以，薄弱的缺乏嚴密而系統(tǒng)的監(jiān)督體系是會計信息失真的重要原因。　?。ㄋ模┦攀找媾c成本對會計信息質(zhì)量的影響　　研究表明，當(dāng)失信行為的收益大于成本時，失信行為就會增加，二者之間的差距越大，社會平均誠信水平就越低；反之亦然。會計造假之所以如此猖獗，一個重要原因就在于對會計造假行為監(jiān)管不力，懲治力度明顯不夠，致使造假成本太低?！　∈判袨榈氖找姘ㄘ泿排c非貨幣的收益、當(dāng)前與將來的收益、有形的與無形的收益等。會計造假的受益人很多，包括單位領(lǐng)導(dǎo)和高級管理人員、主管部門及政府有關(guān)部門的官員、中介機構(gòu)等。失信行為的成本，主要是受法律懲罰的成本。我國各種法律法規(guī)對違法者的懲處力度都不足以對失信行為產(chǎn)生震懾。如違反稅法偷逃稅款，往往是責(zé)令企業(yè)補繳稅款和罰款了事，當(dāng)事者（包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財會人員）一般不承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任。從實際執(zhí)行情況看，會計造假案被查處的概率很低，即使已被查處的造假大案，由于相關(guān)法律的可操作性較差，單位負責(zé)人被追究刑事責(zé)任的很少，大都只是罰款了事。正是由于這種造假違規(guī)所得收益遠遠大于所付出的成本，一些企業(yè)寧可通過非誠信行為追求個體利益，也不愿意花費成本進行誠信交易，才進一步助長了會計失信行為的滋生和蔓延，致使會計造假屢禁不止、愈演愈烈。　　二、會計信息失真的治理對策　　（一）進一步開展會計改革，完善會計法規(guī)制度，提高其可操作性　　對經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新問題，要及時修訂或補充有關(guān)的財務(wù)規(guī)章。加強對會計理論與會計方案的研究，使理論與實踐相適應(yīng)。要研究符合我國會計情況的具體理論指導(dǎo)和制訂一些會計研究方法，降低因合理性會計信息失真造成的會計信息失真?！　。ǘ┙⒁?guī)范的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)　　1.充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機制產(chǎn)生的效益和作用。包括建立健全獨立董事制度、調(diào)整持股結(jié)構(gòu)來分散大股東的股權(quán)、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施?！　?.加強資本市場、經(jīng)理市場等外部市場建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)務(wù)之急，要盡快發(fā)展證券市場，擴大證券規(guī)模，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而盡快建立起有效的資本市場，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會計信息需求主體市場的形成；建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，并通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場；積極培育壯大機構(gòu)投資者，努力發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中積極主動地監(jiān)督作用?！　?.進一步完善信息披露制度。股東和潛在投資者需要得到定期、可靠、可比、足夠詳細的信息，從而使他們能對經(jīng)理層是否稱職做出評價，并對股票價值進行評估?！　。ㄈ娀O(jiān)督制度　　1.財政、稅務(wù)、金融機構(gòu)的監(jiān)督，一是統(tǒng)一發(fā)票管理，把發(fā)票管理與稅收征管統(tǒng)一起來，照章納稅?！　?.健全社會監(jiān)督機制。要讓會計師事務(wù)所等監(jiān)督機構(gòu)盡快擺脫其所屬的行政部門，走向市場；注冊會計師要推行標準化執(zhí)業(yè)規(guī)范；要加強對社會審計組織經(jīng)營的管理，這些組織的存在是依靠監(jiān)督、審察等各類經(jīng)濟活動而延續(xù)下去的?！　?.完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)，在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會計管理和控制制度。包括會計人員崗位責(zé)任、賬務(wù)處理流程、內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、原始記錄管理、財產(chǎn)清查、賬務(wù)收支審批、會計檔案保管、財務(wù)分析、違紀處理等項制度。采取的有效的控制措施，從原始憑證的索取，到會計報表的核算，規(guī)范必須的程序，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，強化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強制會計人員必須依據(jù)真實的原始憑證進行核算，從而形成的一套嚴密的控制體系。杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。　?。ㄋ模┘訌姇嬯犖榻ㄔO(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)量　　加強職業(yè)道德規(guī)范，樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀，自覺抵制社會不良風(fēng)氣。當(dāng)前市場經(jīng)濟競爭激烈，社會不良風(fēng)氣對單位負責(zé)人和會計人員的職業(yè)道德存有一定的影響。加強職業(yè)道德規(guī)范，勢在必行，應(yīng)制定細致的便于操作的職業(yè)道德規(guī)范，以便規(guī)范約束單位負責(zé)人和會計人員的思維方式和職業(yè)道德傾向，促使他們樹立高尚的職業(yè)道德意識和正確的人生觀、價值觀和世界觀，以理智的心態(tài)對待社會，自覺抵制社會上不良的誘惑，以減少會計違法現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息的真實?！　。ㄎ澹┻M一步完善《會計法》，加大對造成會計信息失真行為的處理、處罰力度　　《會計法》對會計核算、會計監(jiān)督作了明確的規(guī)定，雖然對單位負責(zé)人和會計人員的法律責(zé)任作了要求，但比較原則操作性較差，不夠細致，無論從經(jīng)濟上還是行政上，法律條款規(guī)定得太輕，很難發(fā)揮懲治的作用。因此，應(yīng)完善法律規(guī)定，補充相關(guān)條款，區(qū)分造成會計信息失真的行為，加大對有意制造會計信息失真實施詐騙、造成嚴重后果行為的處理、處罰力度。