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  案例分析題
  華普股份有限公司(以下簡稱華普公司)于2001年1月1日投資華南公司,持有華南公司60%的股權(quán),投資時的投資成本為1500萬元。華南公司2001年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬元,其中,實收資本為1600萬元,資本公積為300萬元,盈余公積為300萬元,未分配利潤為300萬元。華南公司2001年度實現(xiàn)利潤為800萬元(均由投資者享有),當(dāng)年分配給投資者的利潤為300萬元,按凈利潤的10%計提法定盈余公積,按凈利潤的5%計提法定公益金。華普公司2001年度發(fā)生的其他交易或事項,以及相關(guān)資料如下:
 ?。?)3月1日,華普公司按面值購入華南公司發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券,實際支付價款為3000萬元(假定不考慮相關(guān)費用),票面年利率為4%.華南公司發(fā)行該債券用于購建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備,項目正在建造中。
 ?。?)華普公司為華實公司提供500萬元的銀行貸款擔(dān)保。因華實公司暫時現(xiàn)金流量不足,無力償還所欠債務(wù),貸款銀行行為此提起訴訟,要求華實公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進行中。編制2001年度的會計報表時,根據(jù)公司法律顧問提供的資料及其判斷,華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴,華普公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。華實公司為華普公司的聯(lián)營企業(yè)。
 ?。?)華普公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2001年1—6月份銷售甲產(chǎn)品4000件7-12銷售甲產(chǎn)品6000件。甲產(chǎn)品每件售價為300元(不含增值稅,下同)。上述產(chǎn)品均銷售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。
  華普公司承諾,若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題,將在一年內(nèi)免費予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗,估計售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費用一般為售價總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發(fā)生修理費用2.5萬元;7—12月份發(fā)生修理費用3萬元。假定2001年年初賬面預(yù)計的修理費用為零,發(fā)生的修理費用均為領(lǐng)用原材料的實際成本。     (4)華普公司2001年度向華南公司銷售乙產(chǎn)品,售價為400萬元,款項已經(jīng)收回,銷售成本為300萬元。華南公司購入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對外銷售。
 ?。?)華普公司于2001年年末,計算本年3月1日購入的華南公司債券的利息。
  要求:
 ?。?)判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易。
 ?。?)編制華普公司上述交易或事項有關(guān)的會計分錄(不需要編制銷售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計分錄)。
 ?。?)計算華普公司2001年12月31日資產(chǎn)負債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計負債金額。
 ?。?)編制與合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄。
  答案與解析:
 ?。?)上述交易(1)、(2)、(4)屬于關(guān)聯(lián)方交易。
  (2)華普公司有關(guān)的會計分錄:
 ?、偃A普公司購買債券的會計處理
  借:長期債權(quán)投資——華南公司    3000
  貸;銀行存款    3000
 ?、谌A普公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負債
  借:營業(yè)外支出    450
  貸:預(yù)計負債    450
 ?、?-6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=4000×300×(2%+4%)/2=3.6(萬元)
  7—12月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=6000×300×(2%+4%)/2=5.4(萬元)
  借:營業(yè)費用(或銷售費用)    9
  貸:預(yù)計負債    9
  借:預(yù)計負債    5.5
  貸:原材料    5.5
 ?、苋A普公司計算利息的會計處理
  借:長期債權(quán)投資——華南公司(應(yīng)計利息)    100
  貸:投資收益    100
 ?。?)華普公司20×1年12月31日應(yīng)確認的預(yù)計負債金額
  =(400+500)/2+[4000×300×(2%+4%)/2+6000×300× (2%+4%)/2]-5.5=453.5(萬元)
  或:=450+9-5.5=453.5(萬元)
 ?。?)編制合并會計報表有關(guān)的抵銷分錄
 ?、俳瑁簯?yīng)付債券——華普公司(面值)    3000
  貸:長期債權(quán)投資——華南公司(面值)    3000
  借:應(yīng)付債券——華普公司(應(yīng)計利息)    100
  貸:長期債權(quán)投資——華南公司(應(yīng)計利息)    100
  借:投貸收益    100
  貸:在建工程        100
  ②借:投資收益        480
  少數(shù)股東收益    320
  年初未分配利潤    300
  貸:提取法定盈余公積    80
  提取法定公益金    40
  應(yīng)付利潤(或應(yīng)付股利、應(yīng)付普通股股利)    300
  未分配利潤    680
  借:實收資本    1600
  資本公積    300
  盈余公積    420
  未分配利潤    680
  貸:長期股權(quán)投資——華南公司    l800
  少數(shù)股東權(quán)益    1200
  借:提取法定盈余公積    48
  提取法定公益金    24
  貸;盈余公積    72
  借:年初未分配利潤    180
  貸:盈余公積    l80
 ?、劢瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入        400
  貸:主營業(yè)務(wù)成本    300
  存貨    100

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