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　　案例分析題

　　北海公司為上海證券交易所A股上市公司，2011年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：

　?。?）2011年1月26日，北海公司在證券市場(chǎng)上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為6000萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5900萬元，其高頓允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬元。

　　北海公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬元。

　　（2）為了處置賬齡在5年以上、賬面余額為5000萬元、賬面價(jià)值為3000萬元的應(yīng)收賬款，北海公司管理層2011年年3月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案，供董事會(huì)決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元出售給北海公司的母公司的另一子公司（丙公司），不附追索權(quán)。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)高頓托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，北海公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）北海公司鑒于資金比較緊張，與7月1日將應(yīng)收票據(jù)4000萬元貼現(xiàn)給工商銀行，取得貼現(xiàn)凈額3960萬元。該應(yīng)收票據(jù)為5月1日收到的、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。北海公司貼現(xiàn)時(shí)與工商銀行約定，該貼現(xiàn)為附追索權(quán)的貼現(xiàn)。北海公司判斷，與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移。

　?。?）北海公司于6月30日將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款8000萬元。同時(shí)約定，北海公司將于本年12月31日以當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)甲公司股票。北海公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為7900萬元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的余額為900萬元。北海公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。

　?。?）6月30日，北海公司將持有的乙上市公司股票出售給中國(guó)銀行，取得價(jià)款6000萬元（該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為5800萬元，出售前公允價(jià)值增加50萬元）。同時(shí)北海公司與中國(guó)銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國(guó)銀行支付5萬元期權(quán)費(fèi)給北海公司，中國(guó)銀行有權(quán)在2011年12月31日以5950萬元價(jià)格返售該股票。北海公司判斷，到期時(shí)中國(guó)銀行極小可能會(huì)行權(quán)。

　　要求：

　　（1）根據(jù)資料（1），分析、判斷北海公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　?。?）根據(jù)資料（2），指出北海公司對(duì)處置應(yīng)收賬款的方案1和方案2應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）根據(jù)資料（3），指出北海公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）根據(jù)資料（4），分析、判斷北海公司出售甲公司股票的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由；如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

　?。?）根據(jù)資料（5），指出北海公司對(duì)出售乙公司債券應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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