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2015年全國高級會計(jì)職稱考試正逐步展開，為方便考生備考，掌握教材中的重要知識點(diǎn)，高頓網(wǎng)校小編為考生整理了2015年高級會計(jì)師考試每日一練：案例分析題，供考生們參考。
案例分析題
甲公司為了擴(kuò)大海外市場，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力，2×11年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
?。?）甲公司提出，支付2800萬美元作為對價(jià)，收購A公司80％的表決權(quán)資本。2×11年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時(shí)股東大會，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2×11年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元，2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。
?。?）2×12年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬美元，負(fù)債公允價(jià)值為1000萬美元。
?。?）2×12年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負(fù)債總額為1600萬美元（假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同）。
要求：
1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。
2.分析甲公司對A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會計(jì)處理方法；并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。
3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
4.請說明2×12年末甲公司是否應(yīng)將A公司納入合并范圍，并說明理由。
5.2×12年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。 【答案解析】
1.購買日為2×12年1月1日。購買日是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期，即被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員，之前股東大會已經(jīng)批準(zhǔn)且已支付了購買價(jià)款，所以2×12年1月1日取得了實(shí)際控制權(quán)，該日期即為購買日。
甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400[2800－（4000－1000）×80％]萬美元。
3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日甲公司只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2800萬美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬美元的差額（即商譽(yù)400萬美元），應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。
4.2×12年末應(yīng)將A公司納入合并范圍；理由：因?yàn)?×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司，所以當(dāng)期期末應(yīng)將被購買方納入合并報(bào)表范圍的。
5.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。
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