企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理來源:作者:蔣鈴日期:2007-11-20字號[ 大 中 小 ] 根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的,應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性?! ∑髽I(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“所得稅費用”,兩者的差額貸記“利潤分配——未分配利潤”?! ∨e個例子:某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺7成新的機器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100,000元,企業(yè)所得稅稅率為33%. 那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為: ?。?)借:固定資產(chǎn) 100,000 貸:累計折舊 30,000 以前年度損益調(diào)整70,000 ?。?)借:以前年度損益調(diào)整 23,100 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 23,100 ?。?)借:以前年度損益調(diào)整 70,000 貸:所得稅 23,100 利潤分配——未分配利潤 46,900 盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃 我國會計準則規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)以前年度的損益調(diào)整,補交企業(yè)的所得稅。同時《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計提折舊,這樣企業(yè)運用盤盈資產(chǎn)所產(chǎn)生的價值損耗不能作為稅前扣除,從而造成了企業(yè)對該資產(chǎn)的重復繳納。為此企業(yè)可以采用售后回購的方式將來避免這一不合理的規(guī)定。 假定某企業(yè)2006年實現(xiàn)稅前利潤1000萬。年初盤盈一固定資產(chǎn),公允價值100萬,當年已計提折舊40萬,所得稅稅率為33%.那么企業(yè)將要繳納的所得稅為376.2[(1000+100+40)×33%]萬元?! 〉侨绻髽I(yè)采用售后回購的方式先將固定資產(chǎn)進行出售然后再按原價購回,則購回的固定資產(chǎn)在使用時所計提的折舊就可以在所得稅前扣除。而且根據(jù)有關(guān)規(guī)定,納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn),可按4%的征收率減半征收增值稅,但不得抵扣進項稅額。因此該企業(yè)銷售該固定資產(chǎn)時需要繳納的增值稅為1.92(100/1.04×0.04×0.5)萬元,城建稅和教育附加稅0.192萬元?;刭彆r需要承擔的稅費和出售時候一致,因此在出售和回購業(yè)務(wù)中企業(yè)應(yīng)繳納的稅款合計為4.224萬元。那么企業(yè)通過售后回購方式,企業(yè)可以節(jié)稅8.976萬元[40×33%-4.224].考慮到該資產(chǎn)還有60萬元可以在以后會計年度進行折舊,在稅前扣除,那樣的話企業(yè)實際可以節(jié)稅28.776萬元。
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