匯算清繳時上年度錯誤科目如何調整來源：作者：日期：2007-11-20字號[ 大 中 小 ] 　　2006年，新會計準則及應用指南的發(fā)布，對公司和財務人員產生了極大影響。而實務中許多企業(yè)對匯算清繳后的調賬更是五花八門，紕漏較多，為以后年度的財稅檢查留下隱患?！　∩夏甓儒e誤科目的調賬涉及損益類科目的，通過“以前年度損益調整”科目核算。根據《企業(yè)會計準則第29號———資產負債表日后事項》規(guī)定，企業(yè)年度所得稅匯算清繳事項屬于資產負債表日后事項，應當按照資產負債表日后事項進行賬務處理。例如，在企業(yè)年度所得稅匯算清繳過程中補繳和退回的所得稅都屬于報告年度的所得稅費用，由于該所得稅費用在報告年度資產負債表或以前就已存在，在日后得到證實，對資產負債表的財務狀況有重大影響。因此它屬于資產負債表日后事項，應借記或貸記“以前年度損益調整”，貸記或借記“應交稅費———應交所得稅”，并將“以前年度損益調整”余額轉入“利潤分配———未分配利潤”。對于不影響上年損益的錯賬，可直接調整。對于上一度錯賬且不影響上一年度損益，但與本年度核算和納稅有關的，可以根據上一年度的錯漏金額影響本年度納稅情況，相應調整本年度有關的賬項?！　±耗称髽I(yè)會計報表結賬后，經稅務機關匯算清繳檢查，發(fā)現2005年12月多轉材料成本差異3萬元（借方超支），而耗用該材料的產品已完工入庫，該產品2006年已售出。這一錯項虛增了2005年12月產品的生產成本，由于產品未售出，不需結轉成本，未對2005年損益產生影響。但該產品于2006年售出，此時虛增的生產成本已轉化為銷售成本，從而影響2006年度的利潤。由于是在報表編制后發(fā)現，上年度賬已結平，調賬分錄如下：　　借：材料成本差異30000　　　　貸：產成品30000　　不能直接按審查出的錯誤金額調整損益的，應根據具體情況進行合理分攤。在實際工作中，最常使用的是按比例分攤法?！　±憾悇諜C關2006年審查某企業(yè)2005年匯算清繳情況時，發(fā)現其將基建用原材料3萬元計入生產成本，經核實，期末在產品15萬元、產成品15萬元、銷售成本30萬元。則按比例計算確定各部分相應的錯誤金額，并調整各有關賬戶?！　》謹偮?3÷（15+15+30）=0.05；在產品應分攤=15×0.05=0.75（萬元）；產成品應分攤=15×0.05=0.75（萬元）；銷售成本應分攤=30×0.05=1.5（萬元）?！　〗瑁涸诮üこ?5100　　　　貸：生產成本7500　　　　　　產成品7500　　　　　　以前年度損益調整15000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5100　　暫時性差異的所得稅會計處理　　根據《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求，資產負債表日后事項的所得稅會計處理采用資產負債表債務法，不得采用應付稅款法和原納稅影響會計法，引入了“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”等科目，并將按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間，存在著內容和時間的差異，統稱為暫時性差異。例如，對于國債利息收入、滯納金、罰款、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、工資超支、超標利息、贊助費支出等項目形成的差異，只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》上進行納稅調整，而在賬務上不作調整，調表不調賬。對固定資產折舊額、廣告費、計提資產減值準備、預計負債等暫時性差異，則采用調表又調賬的方法。一般企業(yè)匯算清繳后主要錯誤就是對以上調整事項未作正確處理。