企業(yè)所得稅匯算清繳案例解析來源：作者：許明日期：2009-05-06字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　案例　　鴻興公司為生產(chǎn)企業(yè)，是甲企業(yè)的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務(wù)師事務(wù)所對其2008年度所得稅納稅情況進(jìn)行審查。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年度共實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤20萬元，已按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅4萬元。在審查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：　　1.審查“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額。1月1日，該企業(yè)與購買方簽訂分期收款銷售A設(shè)備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以商品現(xiàn)值確認(rèn)收入70萬元。結(jié)合“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，借方發(fā)生額中反映1月1日分期收款銷售A設(shè)備一套結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本50萬元。進(jìn)一步審查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，貸方發(fā)生額中反映12月31日結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年1月1日分期收款銷售A設(shè)備未實(shí)現(xiàn)融資收益2.5萬元?！　?.審查“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬。5月2日，預(yù)提本年度銷售B產(chǎn)品的保修費(fèi)用21萬元。合同約定的保修期限為3年?！　?.審查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬。12月31日支付給關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)500萬元債券2008年度利息50萬元。甲企業(yè)在鴻興公司的股本為100萬元，同期同類貸款利率為7%.　　4.審查“投資收益”科目。2008年10月21日，從境內(nèi)上市公司乙企業(yè)分得股息20萬元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購買的，購買價(jià)格為每股5元，2008年10月21日當(dāng)天的收盤價(jià)為7.2元。11月10日，鴻興公司將乙企業(yè)的股票拋售，取得收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后為8萬元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為：　　借：銀行存款80000　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000　　投資收益30000.　　5.審查“以前年度損益調(diào)整”明細(xì)賬。2008年6月30日，企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，重置完全價(jià)值100萬元，七成新。會(huì)計(jì)處理為：　　借：固定資產(chǎn)100　　貸：累計(jì)折舊30　　以前年度損益調(diào)整70.　　借：以前年度損益調(diào)整70　　貸：利潤分配——未分配利潤70.　　6.審查“在建工程”明細(xì)賬。2008年6月25日，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)B產(chǎn)品一批，成本價(jià)80萬元，同類貨物的售價(jià)100萬元。該產(chǎn)品的增值稅率為17%.會(huì)計(jì)處理為：　　借：在建工程97　　貸：庫存商品——B產(chǎn)品80　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17.　　7.其他資料：職工人數(shù)30人，資產(chǎn)總額800萬元。　　要求：根據(jù)提供資料，對鴻興公司的所得稅納稅事項(xiàng)進(jìn)行分析，并表述相關(guān)稅收政策，計(jì)算鴻興公司2008年度應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。　　解析　　1.（1）主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)稅收入為80÷4＝20（萬元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入70萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減的金額為70－20＝50（萬元）?！　。?）主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應(yīng)當(dāng)按合同約定的確認(rèn)收入的時(shí)間分期結(jié)轉(zhuǎn)。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)稅成本為50÷4＝12.5（萬元），會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)成本為50萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增的金額為50－12.5＝37.5（萬元）?！　。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益在當(dāng)期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減2.5萬元。　　2.《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)按會(huì)計(jì)制度預(yù)提的保修費(fèi)用不符合實(shí)際發(fā)生的原則，不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增21萬元?！　?.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除?！　。?）鴻興公司從甲企業(yè)取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；　?。?）鴻興公司準(zhǔn)予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬元）；　　（3）應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的利息支出為50－14＝36（萬元）。　　4.（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，購買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時(shí)間超過12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，免征企業(yè)所得稅，不超過12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。由于上述股票持有時(shí)間不超過12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)上已經(jīng)計(jì)入“投資收益”，不需要納稅調(diào)整?！　。?）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）規(guī)定，股票持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，不需要繳納企業(yè)所得稅，待股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入減除歷史成本后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業(yè)已經(jīng)將投資收益計(jì)入企業(yè)的利潤總額，不需要納稅調(diào)整?！　?.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為盤盈年度的“其他收入”繳納企業(yè)所得稅。但會(huì)計(jì)上2008年度利潤總額中不包括70萬元盤盈收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增70萬元。　　6.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！　?.應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算：　?。?）納稅調(diào)增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬元）；　?。?）納稅調(diào)減金額＝50＋2.5＝52.5（萬元）；　?。?）應(yīng)納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬元）；　?。?）由于該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過30萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，應(yīng)當(dāng)按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅為132×25%－4＝29（萬元）。