所得稅年度申報表會計處理：三項經(jīng)費支出的會計和稅務(wù)處理來源：作者：宋麗莉，馬秀卿日期：2009-05-20字號[ 大 中 小 ] 　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細表》第23行“職工福利費支出”項，第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”（會計準則）和直接計入成本費用（會計制度）的職工福利費（權(quán)責發(fā)生制數(shù)額）?！　「鶕?jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，職工福利費的開支范圍包括：　?。?）未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等；　?。?）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；　?。?）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！　∑髽I(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)發(fā)生的職工福利費合理核定。　　第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費，金額小于等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，表明當年實際發(fā)生數(shù)小于稅收限額，則第3列、第4列不填寫?！　±篎公司執(zhí)行會計準則，2008年發(fā)生如下職工福利支出：為職工發(fā)放防暑降溫費25萬元，其中生產(chǎn)工人20萬元，企業(yè)管理人員5萬元，撥付職工食堂餐飲補貼75萬元，生產(chǎn)工人65萬元，管理人員10萬元，其中，補助困難職工3萬元，當年允許稅前扣除的工資總額為600萬元。2007年應付福利費余額為5萬元（單位：萬元）?！　≈Ц稌r：　　借：應付福利費103　　貸：銀行存款　103.　　計入成本費用時：　　借：管理費用——福利費18　　生產(chǎn)成本——福利費85　　貸：應付福利費　　　　103.　　當年職工福利費允許稅前扣除的金額為600×14%=84（萬元），根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，職工福利費以前年度有余額的先沖減余額，因此，2008年允許扣除的金額是84+5=89（萬元），當年需納稅調(diào)增14萬元（103－89）?！　⌒缕髽I(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細表》第24行“職工教育經(jīng)費支出”項，第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工教育經(jīng)費（權(quán)責發(fā)生制數(shù)額）。　　第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的職工教育經(jīng)費，金額小于等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”。　　當本行第1列＜第2列，說明當年職工教育經(jīng)費實際發(fā)生數(shù)小于稅法允許扣除的限額，則第3列不填，實際上第4列也不應填寫?！　〉牵鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的規(guī)定，職工教育經(jīng)費當年實際發(fā)生數(shù)大于工資、薪金總額2.5%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！　≡谝院竽甓冉Y(jié)轉(zhuǎn)扣除填寫本附表時，由于本套申報表建立在對當期會計利潤納稅調(diào)整的基礎(chǔ)上，以前年度未扣除但應結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除的職工教育經(jīng)費并未計入當期利潤，即這部分數(shù)額未包含在本行第1列“賬載金額”中，這樣，稅收數(shù)額大于會計數(shù)額?！　楸苊庥绊懕颈磉壿嬯P(guān)系，也避免引起納稅評估和稽查，建議將以前年度未扣除但應結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除的職工教育經(jīng)費放在本表第40行“其他”中納稅調(diào)減?！　±篫公司2008年計入“應付職工薪酬”的職工教育經(jīng)費支出為10萬元，稅法允許扣除的工資、薪金總額為200萬元。則本年職工教育經(jīng)費扣除限額為5萬元（200×2.5%），當年需納稅調(diào)增5萬元。假定2009年稅法允許扣除的工資、薪金總額為300萬元，當年職工教育經(jīng)費支出為2萬元，2009年職工教育經(jīng)費扣除限額為7.5萬元（300×2.5%），可以扣除2008年未扣除的5萬元和當年的2萬元，需做納稅調(diào)減5萬元?！　⌒缕髽I(yè)所得稅年度納稅申報表附表三《特別納稅調(diào)整項目明細表》第25行“工會經(jīng)費支出”項，第1列“賬載金額”填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的工會經(jīng)費（權(quán)責發(fā)生制數(shù)額），第2列“稅收金額”填報稅收規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費，金額等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒有工會專用憑據(jù)列支的工會經(jīng)費后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填?！　±篟公司2008年工資、薪金總額500萬元，允許稅前扣除金額為450萬元，當年分兩次向工會部門撥繳工會經(jīng)費8萬元、2萬元，其中第二次繳撥工會經(jīng)費未取得專用收據(jù)（單位：萬元）?！　〗瑁汗芾碣M用——工會經(jīng)費　　8　　貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費8.　　借：應付職工薪酬——工會經(jīng)費8　　貸：銀行存款　　　　　　　　8.　　借：管理費用——工會經(jīng)費　　2　　貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費2.　　借：應付職工薪酬——工會經(jīng)費2　　貸：銀行存款　　　　　　　　2.　　當年工會經(jīng)費扣除限額為9萬元（450×2%），由于第二次繳撥工會經(jīng)費未取得有效憑證，當年只允許扣除8萬元，需做納稅調(diào)增2萬元。