所得稅年度申報(bào)表會(huì)計(jì)處理：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理來(lái)源：作者：宋麗莉，馬秀卿日期：2009-05-20字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《特別納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第23行“職工福利費(fèi)支出”項(xiàng)，第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和直接計(jì)入成本費(fèi)用（會(huì)計(jì)制度）的職工福利費(fèi)（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額）?！　「鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定，職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍包括：　?。?）未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；　　（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；　　（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！　∑髽I(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)合理核定?！　〉?列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，表明當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于稅收限額，則第3列、第4列不填寫(xiě)?！　±篎公司執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年發(fā)生如下職工福利支出：為職工發(fā)放防暑降溫費(fèi)25萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人20萬(wàn)元，企業(yè)管理人員5萬(wàn)元，撥付職工食堂餐飲補(bǔ)貼75萬(wàn)元，生產(chǎn)工人65萬(wàn)元，管理人員10萬(wàn)元，其中，補(bǔ)助困難職工3萬(wàn)元，當(dāng)年允許稅前扣除的工資總額為600萬(wàn)元。2007年應(yīng)付福利費(fèi)余額為5萬(wàn)元（單位：萬(wàn)元）。　　支付時(shí)：　　借：應(yīng)付福利費(fèi)103　　貸：銀行存款　103.　　計(jì)入成本費(fèi)用時(shí)：　　借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)18　　生產(chǎn)成本——福利費(fèi)85　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　103.　　當(dāng)年職工福利費(fèi)允許稅前扣除的金額為600×14%=84（萬(wàn)元），根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)以前年度有余額的先沖減余額，因此，2008年允許扣除的金額是84+5=89（萬(wàn)元），當(dāng)年需納稅調(diào)增14萬(wàn)元（103－89）。　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《特別納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”項(xiàng)，第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額）?！　〉?列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額小于等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”。　　當(dāng)本行第1列＜第2列，說(shuō)明當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)小于稅法允許扣除的限額，則第3列不填，實(shí)際上第4列也不應(yīng)填寫(xiě)?！　〉?，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)大于工資、薪金總額2.5%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除?！　≡谝院竽甓冉Y(jié)轉(zhuǎn)扣除填寫(xiě)本附表時(shí)，由于本套申報(bào)表建立在對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整的基礎(chǔ)上，以前年度未扣除但應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)并未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，即這部分?jǐn)?shù)額未包含在本行第1列“賬載金額”中，這樣，稅收數(shù)額大于會(huì)計(jì)數(shù)額?！　楸苊庥绊懕颈磉壿嬯P(guān)系，也避免引起納稅評(píng)估和稽查，建議將以前年度未扣除但應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)放在本表第40行“其他”中納稅調(diào)減?！　±篫公司2008年計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為10萬(wàn)元，稅法允許扣除的工資、薪金總額為200萬(wàn)元。則本年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為5萬(wàn)元（200×2.5%），當(dāng)年需納稅調(diào)增5萬(wàn)元。假定2009年稅法允許扣除的工資、薪金總額為300萬(wàn)元，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)支出為2萬(wàn)元，2009年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為7.5萬(wàn)元（300×2.5%），可以扣除2008年未扣除的5萬(wàn)元和當(dāng)年的2萬(wàn)元，需做納稅調(diào)減5萬(wàn)元?！　⌒缕髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《特別納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”項(xiàng)，第1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（權(quán)責(zé)發(fā)生制數(shù)額），第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，金額等于第22行“工資、薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒(méi)有工會(huì)專用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列不填?！　±篟公司2008年工資、薪金總額500萬(wàn)元，允許稅前扣除金額為450萬(wàn)元，當(dāng)年分兩次向工會(huì)部門(mén)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元、2萬(wàn)元，其中第二次繳撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得專用收據(jù)（單位：萬(wàn)元）。　　借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　8　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)8.　　借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)8　　貸：銀行存款　　　　　　　　8.　　借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)　　2　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.　　借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2　　貸：銀行存款　　　　　　　　2.　　當(dāng)年工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為9萬(wàn)元（450×2%），由于第二次繳撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得有效憑證，當(dāng)年只允許扣除8萬(wàn)元，需做納稅調(diào)增2萬(wàn)元。