<原創(chuàng)>企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理差異
企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理差異來(lái)源:中國(guó)稅網(wǎng)作者:付偉勝 高 紅日期:2013-03-21字號(hào)[ 大 中 小 ] 企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào))對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確。本文結(jié)合上述文件的相關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)政策性搬遷的財(cái)稅處理差異進(jìn)行簡(jiǎn)要分析?! “?例 2012年10月,甲企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù),當(dāng)?shù)卣o予180萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,甲企業(yè)變賣機(jī)器設(shè)備(原價(jià)100萬(wàn)元,已計(jì)提折舊70萬(wàn)元)取得變賣收入10萬(wàn)元,處置存貨(成本9萬(wàn)元)取得收入11.7萬(wàn)元。2013年發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用10萬(wàn)元,發(fā)生職工安置費(fèi)20萬(wàn)元,用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)120萬(wàn)元, 2013年完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利,暫不考慮各項(xiàng)稅費(fèi)?! 。ㄒ唬┢髽I(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》(財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào))規(guī)定,企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷,收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中,屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?,?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益。(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益?! ?012年會(huì)計(jì)處理(單位:萬(wàn)元) ?。?)取得搬遷補(bǔ)償收入 借:銀行存款 180 貸:專項(xiàng)應(yīng)付款 180?! 。?)處置機(jī)器設(shè)備 借:固定資產(chǎn)清理 30 累計(jì)折舊 70 貸:固定資產(chǎn) 100 借:銀行存款 10 貸:固定資產(chǎn)清理 10 借:營(yíng)業(yè)外支出 20 貸:固定資產(chǎn)清理 20 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 20 貸:遞延收益 20 借:遞延收益 20 貸:營(yíng)業(yè)外收入 20 ?。?)處置存貨 借:銀行存款 11.7 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.7 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9 貸:庫(kù)存商品 9 2013年會(huì)計(jì)處理(單位:萬(wàn)元) ?。?)支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 借:管理費(fèi)用 30 貸:銀行存款 30 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 30 貸:遞延收益 30 借:遞延收益 30 貸:營(yíng)業(yè)外收入 30 ?。?)重置固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn) 120 貸:銀行存款 120 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 120 貸:遞延收益 120 (3)結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 借:專項(xiàng)應(yīng)付款 10 貸:資本公積 10 ?。ǘ┢髽I(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 (1)企業(yè)的搬遷收入 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))第五條規(guī)定,企業(yè)的搬遷收入,包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。第七條規(guī)定,企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理,不作為企業(yè)搬遷收入?! 〖灼髽I(yè)的搬遷收入=180+10=190(萬(wàn)元) ?。?)企業(yè)的搬遷支出 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第八條規(guī)定,企業(yè)的搬遷支出,包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出,是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出,是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出,包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。 甲企業(yè)的搬遷支出=(100-70)+10+20=60(萬(wàn)元) ?。?)企業(yè)所得稅匯算清繳 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)第十五條規(guī)定,企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十六條規(guī)定,企業(yè)的搬遷收入,扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度,將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?! ?012年甲企業(yè)搬遷尚未完成,但存貨處置所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=10-9=1(萬(wàn)元) 2013年甲企業(yè)搬遷項(xiàng)目完成,搬遷所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=190-60=130(萬(wàn)元) (三)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的其他注意事項(xiàng) 1、企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn),應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。 2、企業(yè)搬遷的資產(chǎn),簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限,繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷;需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的,應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值,加上大修理過(guò)程所發(fā)生的支出,為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后,按該資產(chǎn)尚可使用的年限,計(jì)提折舊或攤銷?! ?、企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,為該換入土地的計(jì)稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷?! ?、企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的,應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在搬遷完成年度,一次性作為損失進(jìn)行扣除或自搬遷完成年度起分3個(gè)年度,均勻在稅前扣除,但一經(jīng)選定,不得改變。 5、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算?! ?、企業(yè)的搬遷規(guī)劃已基本完成,同時(shí)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上,視為已經(jīng)完成搬遷。 7、企業(yè)從搬遷開始,5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的或者從搬遷開始,搬遷時(shí)間滿5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度,為搬遷完成年度,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算,計(jì)算搬遷所得。 8、企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng),單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的,應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。 9、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報(bào)的,除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外,按非政策性搬遷處理。
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