出口收入如何跨年度確認(rèn)來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：丁錚 楊曉暉日期：2013-03-26字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　案例　　盛暉公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)燈具，產(chǎn)品銷往歐美，該公司產(chǎn)品出口退稅采用生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅方式。公司2011年底出口一批貨物，報(bào)關(guān)單顯示出口日期是2012年1月3日，申報(bào)日期是2011年12月31日，F(xiàn)OB價(jià)，總金額為10萬(wàn)美元。對(duì)于此筆出口收入，是在2011年確認(rèn)還是在2012年確認(rèn)？　　分析　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方?！　?.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制?！　?.收入的金額能夠可靠地計(jì)量?！　?.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！　?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)除了以上4條規(guī)定之外，還增加“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的規(guī)定?！　「鶕?jù)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定，該公司在2011年12月將貨物申報(bào)出口，雖然采用FOB價(jià)，但是真正離港的日期是2012年1月2日。FOB價(jià)與CIF價(jià)的規(guī)定，F(xiàn)OB（Free On Board）是裝運(yùn)港船上交貨（指定的裝運(yùn)港），指賣(mài)方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)，在指定的裝運(yùn)港將貨物交至買(mǎi)方指定的船上，并負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)。CIF（Cost Insurance and freight）是成本加上保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（指定的目的港），指賣(mài)方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)在裝運(yùn)港將貨物交至運(yùn)往指定目的港的船上，負(fù)擔(dān)貨物越過(guò)船舷為止的一切貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，并負(fù)責(zé)辦理貨運(yùn)保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)，以及負(fù)責(zé)租船訂艙，支付從裝運(yùn)港到目的港的正常運(yùn)費(fèi)。這兩種術(shù)語(yǔ)，交貨點(diǎn)均為裝運(yùn)港船舷（實(shí)際為船艙內(nèi)），風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均以在裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)（實(shí)際為船艙內(nèi)）從賣(mài)方轉(zhuǎn)移至買(mǎi)方?！　】梢哉J(rèn)為商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在2012年才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，該筆收入在企業(yè)財(cái)務(wù)上應(yīng)在2012年度確認(rèn)?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第四條關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報(bào)的規(guī)定為，企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。　　根據(jù)這一規(guī)定，該公司在申報(bào)免抵退稅業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按2012年1月2日申報(bào)，所屬年度在2012年，相應(yīng)的增值稅申報(bào)表也在2012年1月申報(bào)，與公司的賬務(wù)處理一致。