收取和持有應收票據(jù)的賬務處理來源：中國稅網(wǎng)作者：馮景秋日期：2013-03-27字號[ 大 中 小 ] 　　應收票據(jù)是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，是企業(yè)在經(jīng)營過程中由于銷售商品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。這種沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)是企業(yè)在未來時間收取款項的權(quán)利，是一種債券憑證?！　「鶕?jù)我國票據(jù)法規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月。商業(yè)匯票的流動性強，持票人可將商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押。應收票據(jù)（特別是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風險很小，同時比應收賬款更具有法律上的約束力。正由于這些特點，商業(yè)匯票被廣泛應用于企業(yè)的經(jīng)營結(jié)算之中，故企業(yè)在收取、持有、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的時候應正確管理與核算應收票據(jù)?！　∈杖r重點審核三項　　某公司在一項業(yè)務中收取了若干張經(jīng)過了多家公司背書轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票。由于多次背書轉(zhuǎn)讓，匯票的粘單大小不一，格式不統(tǒng)一，銀行預留印鑒不清楚等原因被銀行拒付，后期經(jīng)過層層追索，才收回款項，著實花費了不少精力，故在收取商業(yè)匯票時應重點審核以下三方面內(nèi)容，避免后期由于匯票填制失誤造成麻煩?！　?9，審核收款人名稱是否完全正確，是否是在有效期限內(nèi)的票據(jù)?！　〉诙?，若收到的匯票為經(jīng)過多手轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，要注意匯票的背書是否連續(xù)、背書的銀行預留印鑒是否清晰、收款人與*9背書人是否一致?！　〉谌?，經(jīng)過多手背書轉(zhuǎn)讓的匯票粘單是否有壓縫章，粘單后的*9背書人應該與蓋壓縫章的背書人一致。　　票據(jù)持有期間的管理　　企業(yè)收到商業(yè)匯票應在資產(chǎn)類“應收票據(jù)”賬戶核算，同時設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記應收票據(jù)的種類、票號、出票人、收款人、票面金額、票面利率、到期日、背書人名稱、收款日、收款金額、轉(zhuǎn)讓日期等重要信息?！　掌睋?jù)的賬務處理如下：　　*9，收到應收票據(jù)的會計處理，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅金——應交增值稅——銷項稅額”科目，若收到的為帶息票據(jù)，可在月末或季末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目?！　〉诙睋?jù)貼現(xiàn)的會計處理：企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面價值，貸記“應收票據(jù)”科目；如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面價值，貸記“應收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目?！　±纾耗成鲜泄居?月1日將2月1日開出的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：　　帶息票據(jù)到期值=100000×（1+8%×90÷360）=102000（元）　　貼現(xiàn)息=102000×10%×30÷360=850（元）　　貼現(xiàn)所得=102000-850=101150（元）　　借：銀行存款　　101105　　　貸：應收票據(jù)　　100000　　　　　財務費用　　1150　　若該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則票據(jù)到期值=100000（元）　　貼現(xiàn)息=100000×10%×30÷360=833（元）　　貼現(xiàn)所得=100000-833=99167（元）　　借：銀行存款　　99167　　　　財務費用　　833　　　貸：應收票據(jù)　　100000?！　掌睋?jù)貼現(xiàn)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)兩種。對于附追索權(quán)的應收票據(jù)貼現(xiàn)應通過分析與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移，若風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額計入當期損益，同時在報表附注中披露因應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔的連帶還款責任；若風險報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應該終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額確認為一項負債。對于不負追索權(quán)的貼現(xiàn)，企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額計入當期損益?！　〉谌?，應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理：借記“原材料”（物資采購等）、“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。　　到期不能收回的應收票據(jù)，應該轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算，并在備查簿中記錄，帶息票據(jù)期末不再計提利息，其包含的利息在備查簿中登記，待實際收到款項時沖減“財務費用”?！　∩虡I(yè)匯票特別是銀行承兌匯票具有流動性強、風險小、信譽好、承兌方便等優(yōu)點，已經(jīng)成為企業(yè)間結(jié)算的重要手段，部分不法分子利用這些特點制造虛假票據(jù)或虛假交易，給企業(yè)或銀行帶來不好的影響，故無論對應收票據(jù)的實物管理還是賬務處理都應該認真對待，依法處理。