<[*{7}*]>建筑安裝業(yè)如何界定混合銷售行為
建筑安裝業(yè)如何界定混合銷售行為來源:中國稅網(wǎng)作者:孫勝霞日期:2013-04-18字號[ 大 中 小 ] 公司以包工包料方式承建工程,所使用的原材料都是外購。一般一個工程項目,安裝費用占40%,材料費用占60%,該公司是否按全部工程款繳納營業(yè)稅并開具建安發(fā)票?還是安裝部分繳納營業(yè)稅,材料部分繳納增值稅? 《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務,應按照增值稅暫行條例實施細則第六條及營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定,分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額,并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅,根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的,由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。 營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定,一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,繳納營業(yè)稅?! 〉谄邨l規(guī)定,納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額:(一)提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;(二)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形?! 〉谑鶙l規(guī)定,除本細則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設方提供的設備的價款。 根據(jù)上述規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務,即一項銷售行為既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為,即涉及繳納增值稅又涉及營業(yè)稅。而納稅人提供建筑業(yè)勞務,工程所用非自產(chǎn)原材料、設備及其他物資和動力,不屬于銷售貨物的同時提供建筑業(yè)勞務混合銷售行為?! ∫虼耍峁┙ㄖI(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為外,納稅人提供建筑業(yè)勞務,只繳納營業(yè)稅并開具建安發(fā)票,其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設方提供的設備的價款。
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