“營改增”后運費的稅務(wù)和會計處理來源：中國稅網(wǎng)作者：徐勇日期：2013-04-24字號[ 大 中 小 ] 　　銷售貨物或購買貨物都涉及運輸，“營改增”后，一般納稅人收取的運費是按混業(yè)經(jīng)營分別核算、分別繳納增值稅，還是與貨物銷售一并繳納增值稅？支付運費的一般納稅人，取得的運輸發(fā)票有貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和鐵路運輸發(fā)票，在什么情況下準予抵扣進項稅額？怎樣抵扣進項稅額？支付非試點納稅人聯(lián)運收入怎樣處理？收取或者支付運費如何進行會計處理？對企業(yè)會計人員來說，運費的稅務(wù)及會計處理問題，將是“營改增”后的一個難題?！　⊥夤蛙囕v運輸支付運費的稅務(wù)及會計處理　　外雇車輛運輸，銷售方承擔(dān)運費，其運費是通過提高商品銷售價格來補償?shù)?，因不收取運費不需處理。外雇車輛運輸支付運費時，只需按雇用單位開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的金額計入銷售費用，注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；如是取得的鐵路運輸發(fā)票或者取得非試點企業(yè)開具的運輸發(fā)票，按照發(fā)票上注明的運費金額和建設(shè)基金之和（以下簡稱運費）的7%比率計算記入“應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，其余作為銷售費用?！　τ谥Ц哆\費能否抵扣進項稅額問題，需要滿足五個條件，即一是發(fā)票必須是運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)部門代開的）和鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票，二是所運輸?shù)呢浳铮ú话ㄗ杂玫膽?yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇）準予抵扣進項稅額；三是鐵路運輸發(fā)票準予計算進頂稅額抵扣僅是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運費金額、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費；四是在法定期限內(nèi)（180天內(nèi)）到稅務(wù)機關(guān)辦理認證抵扣進項稅額；五是開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位必須與支付運輸款的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額?！　』鞓I(yè)經(jīng)營收取運費的稅務(wù)及會計處理　　混業(yè)經(jīng)營，指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。處理原則：兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照三種辦法進行處理：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率?！　±?，A公司從事白酒生產(chǎn)，銷售一批貨物給B公司，并送貨上門，銷售白酒100000元（不含稅，下同），銷售大米20000元，自備汽車運輸收取運費收入1000元，汽車送貨返回時又為B公司運貨取得了運費收入500元?！　公司的混業(yè)經(jīng)營的賬務(wù)處理：　　借：應(yīng)收賬款——B公司　　141265　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——白酒收入　　100000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——大米收入　　20000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——運輸收入　　1500　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　1965（100000×17%＋20000×13%＋1500×11%）?！　∪绻鸄公司沒有將混業(yè)經(jīng)營分別核算，則要從高適用稅率征收，大米及運費就要多納增值稅358.93元〔（20000＋1500）÷（1＋17%）×17%－20000×13%－1500×11%〕?！　√厥饣旌箱N售行為貨物混業(yè)銷售涉及運費的稅務(wù)及會計處理　　銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為是特殊混合銷售行為。此項銷售行為既涉及貨物銷售額（混業(yè)經(jīng)營額），又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果未分別核算的，由國稅機關(guān)核定混業(yè)銷售額，地稅機關(guān)核定建筑業(yè)營業(yè)額。增值稅混業(yè)銷售額未分別核算的，從高適用稅率征收?！　±?，A公司生產(chǎn)銷售一批磚給B公司用于鋪設(shè)停車場，并送貨上門，同時負責(zé)鋪設(shè)工作，磚銷售金額100000元（不含稅，下同），運輸收入1000元，鋪設(shè)費20000元（含稅），以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不考慮城建稅和教育費附加）。　　A公司向B公司收取貨物、建筑勞務(wù)及運費款項時　　借：銀行存款　　138110　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——磚　　100000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——汽車運輸收入　　1000　　　　　其他業(yè)務(wù)收入——鋪磚收入　　20000　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17110（100000×17%＋1000×11%）?！　⊥瑫r計提營業(yè)稅　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　1000　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　1000?！　⌒枰⒁獾氖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅混業(yè)銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，如果沒有核定，將由國稅機關(guān)核定增值稅的混業(yè)經(jīng)營，由地稅機關(guān)核定建筑業(yè)勞務(wù)。由于A公司的混業(yè)銷售額沒有分別核算，因此，要從高適用稅率征收增值稅，企業(yè)的運費就要多納增值稅35.3元〔1000÷（1＋17%）×17%－1000×11%〕。　　支付非試點納稅人運費的稅務(wù)與會計處理　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以全部價款和價外費用，扣除其支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。公式為：應(yīng)納增值稅額＝計稅銷售額×應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率，計稅銷售額＝（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1＋對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）?！　±?，A運輸企業(yè)2012年12月承接一項聯(lián)運業(yè)務(wù)，給B公司運輸貨物，全程運費收入222000元（含稅，下同），支付給非試點C公司聯(lián)運合作方運費111000元，取得了C公司開具的普通運輸發(fā)票一張，金額111000元，以上款項均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！　公司賬務(wù)處理　　借：銀行存款　　222000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——運輸收入　　200000　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　22000?！　≈Ц禖公司運費時　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　100000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）　　11000　　　貸：銀行存款　　111000?！　》钦p失中包含運費稅務(wù)及會計處理　　非正常損失，指生產(chǎn)經(jīng)營過程中因管理不善等原因造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，這部分非正常損失中的進項稅額不應(yīng)由國家承擔(dān)，因此，非正常損失的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，均不得從銷項稅額中扣除。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時，必須將已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的價格）和已計入進項稅額的運費轉(zhuǎn)出，運費的進項稅額轉(zhuǎn)出＝計入成本的運費×11%或者7%.如是鐵路運費則按必須將之前已計入該貨物采購成本的運費（指購進貨物的鐵路運輸發(fā)票時已按照7%計算進項稅額后的余額）和已計入進項稅額的運費轉(zhuǎn)出，運費的進項稅額轉(zhuǎn)出＝計入成本的運費÷（1－7%）×7%?！　±?，A公司上月購入原材料一批，適用增值稅稅率為17%，價款21000元（其中1000元為購進時計入成本的運費，入賬發(fā)票為貨運業(yè)增值稅專用發(fā)票），本月因管理不善致使該貨物全部毀損，本月應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額為3510元〔20000×17%＋1000×11%〕?！　∑髽I(yè)結(jié)轉(zhuǎn)毀損材料的損失時　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　24510　　　貸：原材料　　21000　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　3510。