融資性售后回租業(yè)務(wù)應(yīng)注意的問題來源：作者：邢國平劉偉東 肖賀然日期：2013-04-26字號[ 大 中 小 ] 　　融資性售后回租是近年來發(fā)展起來的一種新型融資方式，它是先將資產(chǎn)出售出去，然后再租回來使用，在出售和回租過程中不轉(zhuǎn)移交易資產(chǎn)實體，只變更所有權(quán)和處分（對出租方來說也是受限制的）權(quán)，即承租方對資產(chǎn)的占有、使用和收益權(quán)沒有發(fā)生實質(zhì)變更。售后回租的起初主要是為了融資，但后來國家在稅收上出臺了一鞋激勵政策：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革后，允許增值稅一般納稅人抵扣購進動產(chǎn)固定資產(chǎn)（指用于應(yīng)稅項目或者同時既用于應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目部分）的進項稅；二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號，以下簡稱《公告》）明確：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅，在企業(yè)所得稅方面也不確認銷售收入，并且，在租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，還可以作為財務(wù)費用在稅前扣除。為此，融資性售后回租也就成了納稅人融資籌劃的熱點，但《公告》及其他相關(guān)稅收、財務(wù)會計制度對融資性售后回租業(yè)務(wù)是有嚴格規(guī)定的，籌劃時必須引起注意：　　一、必須是先售出后回租。承租人必須先將資產(chǎn)售出，然后再回租資產(chǎn)，先租賃后售出、或者售出后不回租不符合融資性售后回租政策規(guī)定。　　二、售出和回租的資產(chǎn)必須是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，而不是一般性貨物。融資性售后回租是從傳統(tǒng)的融資租入演變而來的，一般租入對象都是固定資產(chǎn)，因此，承租人售出和租回的資產(chǎn)必須是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，如果擬將自產(chǎn)或者外購貨物售出后作為固定資產(chǎn)回租，必須將該項自產(chǎn)或者外購貨物在出售前轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營用資產(chǎn)，然后再售出租回，否則不符合融資性售后回租政策規(guī)定?！　∪?、必須是自售自租的資產(chǎn)。承租人出售和回租的資產(chǎn)必須是自己出售的資產(chǎn)，而且必須是同一資產(chǎn)，回租的資產(chǎn)與自己售出資產(chǎn)的品名、型號、規(guī)格等相同，但實際不是自己出售的資產(chǎn)也不符合融資性售后回租政策規(guī)定?！　∷摹①徺I或稱出租人必須是經(jīng)中國人民銀行批準（以下簡稱經(jīng)批準）從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。承租人必須先將擬回租的資產(chǎn)售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，然后再將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回來，將資產(chǎn)出售給非經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)或其他企業(yè)，然后再租回的不符合融資性售后回租政策規(guī)定。　　五、必須是以融資為目的。融資性售后回租的資產(chǎn)其售價應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)，任何以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、少繳納稅款為目的的售后回租都不符合融資性售后回租的政策規(guī)定，都應(yīng)當依法繳納增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！　×?、融資性售后回租不減少賬面資產(chǎn)價值。按照《公告》第二條“對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊”規(guī)定，結(jié)合會計制度對傳統(tǒng)融資租賃資產(chǎn)核算的要求，對融資性售后回租資產(chǎn)不減少賬面價值，只做核算科目的轉(zhuǎn)移，即借記：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)，貸記：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)?！　∑摺⑹鄢鲑Y產(chǎn)的收入和租賃費用的核算。《公告》明確：根據(jù)現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅，在計征企業(yè)所得稅時也不確認為銷售收入，但出租方在向承租方購買擬出租的資產(chǎn)時必須取得發(fā)票，承租方因此在出售資產(chǎn)時也必須開具發(fā)票，所以，在考慮收入與支出配比、不征稅收入所形成的支出不允許在所得稅前扣除等項規(guī)定、以及融資性售后回租業(yè)務(wù)實際上資產(chǎn)并沒有真正售出、且一般在回租時其應(yīng)付租賃費都大于售出資產(chǎn)收取價款的客觀實際，企業(yè)對取得售出資產(chǎn)銷售款應(yīng)借記：銀行存款，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”；對出租方收取的租賃費大于購買該項出租資產(chǎn)價格部分（含相當于利息部分）借記“未確認融資費用——未確認售后回租固定資產(chǎn)費用”，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費”；對支付的租賃費借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費”，貸記“銀行存款”；對按期確認的融資費用借記“財務(wù)費用”，貸記“未確認融資費用——未確認售后回租固定資產(chǎn)費用”?！　±纾耗巢视S2011年12月購置印刷設(shè)備一臺并投入使用，設(shè)備價款1100萬元，另支付運費、裝卸費、安裝費等100萬元，支付進項稅額190萬元，2012年1月開始計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計殘值率為5%，月折舊額為（1100＋100）×（1－5%）÷10÷12＝9.5（萬元），2012年11月份與某經(jīng)批準的融資租賃公司簽訂售后回租合同，合同約定：將該設(shè)備以1500萬元的價格（含稅價）出售給該融資租賃公司，然后以1800萬元的價格回租回來，高出售價300萬元，期限為三年，月支付租賃費1800÷3÷12＝50（萬元），比計提的折舊額多50－9.5＝40.50（萬元），從第四年開始該項設(shè)備仍歸該彩印廠所有，其相關(guān)的會計處理為：　　將自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為融資租入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1200萬元”，貸記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1200萬元”?！　κ杖〕鍪圪Y產(chǎn)價款，借記“銀行存款1500萬元”，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費1500萬元”?！　?yīng)付融資租賃費高出出售價部分，借記“未確認融資費用——未確認售后回租固定資產(chǎn)費用300萬元”，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費300萬元”?！　Π丛掠嬏岬恼叟f，借記“制造費用9.5萬元”，貸記“累計折舊9.5萬元”；支付租賃費時，借記：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費50萬元，貸記：銀行存款50萬元；對租賃費與折舊額之間的差額，借記：財務(wù)費用40.5萬元，貸記：未確認融資費用——未確認售后回租固定資產(chǎn)費用40.5萬元?！　∽赓U到期，將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1200萬元”，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1200萬元”。繼續(xù)按月計提折舊9.5萬元，直至使用期滿為止。