服裝企業(yè)銷售的會(huì)計(jì)核算技巧來源：作者：馮建華日期：2013-06-06字號[ 大 中 小 ] 　　為了加大銷售力度，目前國內(nèi)大型服裝企業(yè)，都具有不同數(shù)量的直營店和加盟店。有的企業(yè)以直營店鋪為主，有的以加盟店鋪為主，如上海美特斯邦威服飾股份有限公司2011年的銷售店鋪有4793家（其中直營店1130家，加盟店3663家），2012年年末增加到5220家（其中直營店增加到1306家，加盟店增加到3914家）?！　≈睜I店費(fèi)用如何核算　　直營店可以是分公司，也可能是子公司。具體到直營店的有關(guān)費(fèi)用核算方式，如果是子公司就需要單獨(dú)建賬，單獨(dú)納稅；如果是分公司，就由總公司匯總納稅?！　〖僭O(shè)A服裝企業(yè)總部在南京，在蘇州有一個(gè)直營店，2012年租用的店面每月租金10萬元（年初已一次性支付），人工費(fèi)用5萬元，建店之初的裝修費(fèi)用72萬元分36個(gè)月攤銷，每月攤銷2萬元。　　直營店年初支付店鋪?zhàn)饨饡r(shí)：　　借：待攤費(fèi)用——店鋪?zhàn)饨稹　?200000　　　貸：銀行存款　　1200000　　每月攤銷店鋪?zhàn)饨饡r(shí)：　　借：銷售費(fèi)用——租賃費(fèi)　　100000　　　貸：待攤費(fèi)用　　100000　　每月支付人工工資及社保費(fèi)用時(shí)：　　借：銷售費(fèi)用——工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)等　　50000　　　貸：銀行存款（或應(yīng)付職工薪酬等）　　50000　　攤銷店鋪裝修費(fèi)用時(shí)：　　借：銷售費(fèi)用——裝修費(fèi)用　　20000　　　貸：長期待攤費(fèi)用——裝修費(fèi)用　　20000　　加盟店費(fèi)用巧核算　　要加盟成功，必須給總部繳納一定的加盟費(fèi)，保證金，并服從加盟總部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，完成一定金額的銷售指標(biāo)。　　假設(shè)A服裝企業(yè)有一無錫加盟店鋪，加盟合同簽定了5年，繳納加盟費(fèi)18萬元，履約保證金10萬元。店鋪的裝修符合總部要求，店鋪?zhàn)饨稹⑷斯べM(fèi)用由加盟店承擔(dān)?！　】偛渴盏郊用速M(fèi)時(shí)：　　借：銀行存款　　180000　　　貸：預(yù)收賬款——加盟費(fèi)　　180000　　每月確認(rèn)加盟費(fèi)收入時(shí)：　　借：預(yù)收賬款——加盟費(fèi)　　12000　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　12000　　收到加盟保證金時(shí)：　　借：銀行存款　　100000　　　貸：其他應(yīng)付款——無錫××加盟店　　100000　　銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同　　如果南京總部與蘇州直營店采用總分機(jī)構(gòu)核算方式，不同分支機(jī)構(gòu)之間貨物移動(dòng)涉及的增值稅，執(zhí)行《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕9號）規(guī)定，由總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)。例如，8月份從總部進(jìn)貨200萬元（不含稅），銷售收入為300萬元（不含稅），假設(shè)對應(yīng)的銷售成本為162萬元?！　】偛繉⒎b送到直營店時(shí)，實(shí)際上只是存貨從南京移到蘇州而已，并不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的5個(gè)條件?！　√K州直營店收到進(jìn)貨時(shí)：　　借：庫存商品——××服裝　　2000000　　　貸：內(nèi)部往來——總部　　2000000　　直營店確認(rèn)收入時(shí)（假設(shè)收到現(xiàn)金等貨幣資金）：　　借：現(xiàn)金、銀行存款　　3510000　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　3000000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　510000　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　1620000　　　貸：庫存商品———蘇州直營店××服裝　　1620000　　期末“庫存商品”的余額是沒有實(shí)現(xiàn)銷售的在庫商品，每月應(yīng)該進(jìn)行盤點(diǎn)核對：“內(nèi)部往來-總部”的余額表示欠總部的貨款?！　】偛繉⒎b移送到直營店時(shí)：　　借：內(nèi)部往來——蘇州直營店　　2000000　　　貸：庫存商品——總部蘇州直營店　　2000000　　將資金轉(zhuǎn)給南京總部時(shí)：　　借：內(nèi)部往來——總部　　1620000　　　貸：銀行存款　　1620000　　總部收到蘇州直營店的貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　1620000　　　貸：內(nèi)部往來——蘇州直營店　　1620000　　總部與各直營店每月應(yīng)該及時(shí)核對往來余額，并進(jìn)行確認(rèn)。　　南京總部與無錫加盟店之間，采用買斷模式，給予加盟店兩個(gè)月的賬期，存貨的風(fēng)險(xiǎn)由加盟店承擔(dān)?！　〖僭O(shè)8月無錫加盟店進(jìn)貨55萬元（不含稅價(jià)格，按市場指導(dǎo)價(jià)銷售可實(shí)現(xiàn)100萬元）。當(dāng)月無錫加盟店實(shí)現(xiàn)銷售80萬元（不含稅價(jià)格）。當(dāng)月支付給南京總部以前月份所欠貨款65萬元?！　∮捎诖藭r(shí)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給加盟商；A服裝企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此符合收入確認(rèn)的5個(gè)條件?！　≡鲁醢l(fā)出貨物，總部于月底統(tǒng)一開出增值稅專用發(fā)票：　　借：應(yīng)收賬款——無錫××加盟店　　643500　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　550000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　93500　　南京總部收到無錫加盟店的貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　650000　　　貸：應(yīng)收賬款——無錫××加盟店　　650000　　加盟店的納稅問題，由加盟商在經(jīng)營地自主納稅?！　∪绻暇┛偛颗c蘇州直營店采用母子公司核算方式，子公司由母公司100%控制。子公司既是流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)人，也是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。　　這個(gè)時(shí)候，母公司在將貨物移送給子公司，總公司*9次確認(rèn)銷售收入。　　借：應(yīng)收賬款——蘇州直營店　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　貸：庫存商品——總部　　蘇州直營店購進(jìn)存貨：　　借：庫存商品——應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　貸：應(yīng)付賬款——總部直營店　　實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，需再一次確認(rèn)銷售收入：　　借：銀行存款等　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　直營店結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理　　會(huì)計(jì)期末，母子公司還需要根據(jù)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的要求，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，抵銷內(nèi)部銷售。這里的抵銷內(nèi)部銷售余額有兩部分，一是已銷售部分，假設(shè)總公司給子公司50萬元貨物（不含稅），子公司實(shí)現(xiàn)銷售100萬元（不含稅），那么合并報(bào)表時(shí)，兩次收入確認(rèn)就是150萬元，需要抵銷其中的50萬元，真正的銷售余額只有100萬元；二是總公司實(shí)現(xiàn)了銷售，子公司沒能銷售出去只是作為庫存的部分。因?yàn)閷?shí)質(zhì)是庫存商品在不同倉庫之間流轉(zhuǎn)，沒能真正實(shí)現(xiàn)銷售。