<原創(chuàng)>“營改增”,出租車行業(yè)納稅處理有變化
“營改增”,出租車行業(yè)納稅處理有變化來源:中國稅網(wǎng)作者:鐘斐 樊劍英日期:2013-06-27字號[ 大 中 小 ] 的哥、的姐采用上交份錢、掛靠出租車公司從事營運的做法相當(dāng)普遍,按照出資方式區(qū)分,大致有以下3種情形:由出租車公司出資購車,聘司機駕駛,收取承包費和每月的份錢;司機個人全額出資,每月向公司交納管理費;個人與掛靠公司分別出資,每月向公司交納管理費。在這3種情形下,“營改增”前后,相關(guān)納稅人該如何進行財稅處理? 出租車公司出資購車 案例:某市A出租車公司,由出租車公司出資購車,聘司機駕駛,收取承包費和每月的份錢為500萬元。營運收入(含稅)1500萬元,營運成本800萬元,毛利700萬元。 “營改增”前營業(yè)稅處理。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。出租車公司出資購車,產(chǎn)權(quán)明晰,出租車所有權(quán)為公司所有,其經(jīng)營業(yè)務(wù)實際上是用公司的毛利1500-800=700(萬元),再分出200萬元發(fā)放工資。因此,出租車公司作為納稅人,營運收入1500萬元應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅:1500×3%=45(萬元)。需要注意的是,收取承包費和每月的份錢為500萬元,已經(jīng)包括在營運收入1500萬元內(nèi),無需再按“服務(wù)業(yè)——租賃”繳納營業(yè)稅。 1.出租車公司出資購車(單位:萬元,下同)的會計處理: 借:固定資產(chǎn) 貸:相關(guān)科目?! ?.收入支出會計處理: 借:現(xiàn)金 1500 貸:營業(yè)收入 1500 借:應(yīng)付薪酬——工資 200 營業(yè)成本 800 貸:現(xiàn)金 1000?! ?.計提繳納營業(yè)稅會計處理: 借:營業(yè)稅金及附加 45 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 45 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 45 貸:銀行存款 45。 “營改增”后增值稅處理?!盃I改增”后,稅務(wù)處理與《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定口徑一致?!敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》(財稅〔2012〕86號)進一步明確,出租車公司向出租車司機收取的管理費用,出租車屬于出租車公司的,按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅?! ?月1日施行的《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔 2013〕 37號)關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋延續(xù)了財稅〔2012〕86號文件的規(guī)定,8月1日后,財稅〔2012〕86號文件自行廢止?! ∫簿褪钦f,收取承包費和每月的份錢為500萬元,已經(jīng)包括在營運收入1500萬元內(nèi),應(yīng)當(dāng)按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅。 根據(jù)規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準的納稅人為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準的納稅人為小規(guī)模納稅人。但是,試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。假定A公司選擇簡易征收方式,A公司銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=1500÷(1+3%)=1456.31(萬元),應(yīng)繳增值稅額=銷售額×征收率=1456.31×3%=43.69(萬元)?! ?.收入支出會計處理: 借:現(xiàn)金 1500 貸:營業(yè)收入 1456.31 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 43.69 借:應(yīng)付薪酬——工資 200 營業(yè)成本 800 貸:現(xiàn)金 1000?! ?.繳納增值稅會計處理: 借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 43.69 貸:銀行存款 43.69?! ∷緳C購車掛靠出租車公司 如果該案例中,出租車司機個人全額出資購車,然后掛靠在A出租公司名下經(jīng)營,按月交納管理費。并假設(shè)其他條件不變?! ∈紫让鞔_,不論什么出資方式,名義產(chǎn)權(quán)都是公司的;個人全額出資,為產(chǎn)權(quán)實際所有人。 “營改增”前營業(yè)稅處理。掛靠人作為實際車主,在經(jīng)營方面對車輛有完全的經(jīng)營自主權(quán)。被掛靠人是名義車主,不得干涉掛靠人的合法經(jīng)營權(quán),一般情況下也無權(quán)支配車輛的運行。也就是說,掛靠人作為實際車主,應(yīng)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。因此,按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定,出租車司機為營業(yè)稅納稅人,營運收入1500萬元應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅1500×3%=45(萬元)?! ”粧炜咳藦姆梢饬x上來說是車輛的所有人和管理者,其對所掛靠的車輛沒有盡到監(jiān)督、管理的義務(wù),造成的侵害賠償,應(yīng)以共同過錯侵權(quán)論處,應(yīng)依民法通則*9百三十條的規(guī)定對掛靠車輛承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。一般情況下,掛靠單位按年或季度收取掛靠者一定的管理費,這種費用是其為掛靠者提供各項服務(wù)收取的費用。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)〔1993〕149號)第七條的規(guī)定,其他服務(wù)業(yè),指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。因此,出租車公司收取的承包費,按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅500×5%=25(萬元)。 出租車屬于出租車司機的,公司不需要增加固定資產(chǎn)處理,出租車司機是“交通運輸業(yè)”收入營業(yè)稅的納稅人,公司是收取管理費的“其他服務(wù)業(yè)”收入的納稅人,出租車司機按照個體工商戶自行繳納稅金,相應(yīng)會計處理如下: 1.公司收到司機管理費(單位,萬元): 借:現(xiàn)金 500 貸:營業(yè)收入 500?! ?.計提稅金處理: 借:營業(yè)稅金及附加25 貸:應(yīng)交稅費—營業(yè)稅—其他服務(wù)業(yè) 25?! ?.繳納稅金處理: 借:應(yīng)交稅費—營業(yè)稅 —其他服務(wù)業(yè) 25 貸:銀行存款 25?! 盃I改增”后增值稅處理。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定,作為實際車主的出租車司機為增值稅納稅人,按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅。第三條規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的其他個人,不屬于一般納稅人。出租車司機按簡易計稅方法計算繳納增值稅43.69萬元。另外,根據(jù)財稅〔2012〕86號文件以及財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定,出租車公司向出租車司機收取的管理費用,出租車屬于出租車司機的,不征收增值稅。應(yīng)按前述繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅25萬元?! 〕鲎廛噷儆诔鲎廛囁緳C的,公司不需要增加固定資產(chǎn)處理,出租車司機是“交通運輸業(yè)”收入的納稅人,“營改增”后繳納增值稅,公司是收取管理費的“其他服務(wù)業(yè)”收入的納稅人,仍繳納營業(yè)稅,出租車司機應(yīng)繳納的增值稅自行繳納,公司相應(yīng)會計處理無變化。 司機與公司共同出資購車 司機個人與掛靠公司各自部分出資,每月向公司交納管理費。首先應(yīng)當(dāng)按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條和(財稅〔2011〕111號)文件,附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條的規(guī)定,區(qū)別營業(yè)稅、增值稅納稅人為司機個人還是掛靠公司,再按照前述方法分別處理?! ×硗?,按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,納稅人為司機個人,每人每月營運收入在當(dāng)?shù)匾?guī)定的免征額以下的,無論“營改增”前后,都不繳納營業(yè)稅或者增值稅。
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