事業(yè)單位新準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)會計(jì)核算之變來源：作者：郭繼宏日期：2013-07-09字號[ 大 中 小 ] 　　隨著我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施，事業(yè)單位會計(jì)核算走上新征程。事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則變化內(nèi)容很多，但其中事業(yè)單位凈資產(chǎn)會計(jì)核算相對變化更大。在此，筆者結(jié)合事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，對事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會計(jì)核算作以下分析?！　∽兓唬悍秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核算　　事業(yè)單位的收支分為兩類：一是經(jīng)營收支，二是事業(yè)收支?！　∑渲校聵I(yè)收支又分為財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支等。經(jīng)營收支和非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支兩項(xiàng)結(jié)余年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶。事業(yè)單位繳納稅費(fèi)、計(jì)提專用基金后的余額轉(zhuǎn)為事業(yè)基金?！　　怖?〕某事業(yè)單位本期經(jīng)營收入為300萬元，經(jīng)營支出為200萬元；事業(yè)收入為400萬元，其中，專項(xiàng)資金收入為50萬元，非專項(xiàng)資金收入為350萬元。上級補(bǔ)助收入為100萬元。事業(yè)支出為320萬元，其中，財(cái)政補(bǔ)助支出190萬元，非財(cái)政專項(xiàng)資金支出40萬元，其他支出為90萬元。會計(jì)處理如下（單位：萬元）：　　結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支：　　借：經(jīng)營收入　　300　　　貸：經(jīng)營結(jié)余　　300　　借：經(jīng)營結(jié)余　　200　　　貸：經(jīng)營支出　　200　　結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收支：　　借：事業(yè)收入　　400　　　　上級補(bǔ)助收入　　100 　　　貸：事業(yè)結(jié)余　　500　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　190　　　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　40　　　　事業(yè)結(jié)余　　90　　　貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出　　190　　　　　　　　　——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出　　40　　　　　　　　　——其他專項(xiàng)資金支出　　90　　將經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶：　　借：事業(yè)結(jié)余　　70　　　　經(jīng)營結(jié)余　　100　　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　170　　如前所述，事業(yè)單位專用基金包括職工福利基金和修購基金兩項(xiàng)。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于事業(yè)單位提取專用基金比例問題的通知》精神，事業(yè)單位提取職工福利基金的比例，在單位年度非財(cái)政撥款結(jié)余的40%以內(nèi)確定。而修購基金的提取比例，由主管部門根據(jù)單位收入狀況和核算管理的需要，按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例核定，報(bào)財(cái)政部備案。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！　　怖?〕某事業(yè)單位本期根據(jù)非財(cái)政撥款結(jié)余數(shù)額300萬元，計(jì)提20%職工福利基金；按本期將經(jīng)營收入800萬元的5%計(jì)提修購基金。會計(jì)處理如下（單位：萬元）：　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　　60　　　　經(jīng)營支出　　40　　　貸：專用基金——職工福利基金　　60　　　　　　　　　——修購基金　　40　　變化二：創(chuàng)新設(shè)置非流動資產(chǎn)基金　　《新事業(yè)單位會計(jì)制度》取消了固定基金科目，創(chuàng)新設(shè)置了非流動資產(chǎn)基金科目。非流動資產(chǎn)基金科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額?！　》橇鲃淤Y產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)科目下設(shè)長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等明細(xì)科目?！　　怖?〕某事業(yè)單位用修購基 金購置設(shè)備一臺，價(jià)款40萬元，增值稅6.8萬元，運(yùn)雜費(fèi)1.2萬元，以支票付訖。設(shè)備交付使用。會計(jì)處理如下（單位：萬元）：　　借：固定資產(chǎn)　　48　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　48　　同時(shí)，　　借：專用基金——修購基金　　48　　　貸：銀行存款　　48　　事業(yè)單位購買長期國債時(shí)，通過“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目核算?！　　怖?〕某事業(yè)單位投資3年期國債一批，面值40萬元，年利率5%，到期一次歸還本息。價(jià)款以支票付訖。會計(jì)處理如下（單位：萬元）：　　借：長期投資　　40　　　貸：銀行存款　　40　　同時(shí)，　　借：事業(yè)基金　　40　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　40　　3年后，收回本：　　借：銀行存款　　46　　　貸：長期投資　　40　　　　　其他收入——投資收益　　6　　同時(shí)，　　借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　400　　　貸：事業(yè)基金　　400　　變化三：嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余即財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，是指事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。同樣，財(cái)政補(bǔ)助支出在事業(yè)支出賬戶中核算，并在財(cái)政補(bǔ)助支出明細(xì)賬中作為基本支出，或是項(xiàng)目支出登記。年末，事業(yè)單位將上述財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出賬戶中的財(cái)政補(bǔ)助支出分別轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出賬戶和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出賬戶中。對于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)剩余資金，按同級財(cái)政部門規(guī)定上繳或留給本事業(yè)單位，對于留給本單位使用的結(jié)余，轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余賬戶?！　　怖?〕某事業(yè)單位本期財(cái)政補(bǔ)助收入600萬元，其中，財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金為200萬元；事業(yè)支出為500萬元，其中，財(cái)政補(bǔ)助支出200萬元：基本支出150萬元，財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)撥款項(xiàng)目支出50萬元。則該單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)為150萬元（200-50），財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余為250萬元（600-200-150）。期末，會計(jì)處理如下（單位： 萬元）：　　結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入：　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入　　600　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出　　400　　　　　　　　　　　——項(xiàng)目支出　　200　　結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）：　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)　　150　　　　　　　　　　——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)　　50　　　貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出　　150　　　　　　　　　　　　　　　　　——項(xiàng)目支出　　50　　年末，將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”賬戶　　借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)余　　250　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　250　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計(jì)核算。　　新《事業(yè)單位會計(jì)制度》根據(jù)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫炔块T預(yù)算管理規(guī)定，加強(qiáng)了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計(jì)核算，嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算?！　　怖?〕某事業(yè)單位本期事業(yè)收入500萬元，其中，專項(xiàng)資金收入為200萬元。上級補(bǔ)助收入為300萬元，其中，專項(xiàng)資金收入20萬元；事業(yè)支出中的項(xiàng)目支出200萬元，其中，財(cái)政補(bǔ)助支出中的項(xiàng)目支出為150萬元。　　則該單位非財(cái)政補(bǔ)助收入為220萬元（200+20），非財(cái)政補(bǔ)助支出為50萬元（200—150），財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)為170萬元。按規(guī)定上繳40%，其余留給本單位。會計(jì)處理如下（單位：萬元）：　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入科目中的非財(cái)政專項(xiàng)資金收入　　借：事業(yè)收入——專項(xiàng)收入　　200　　　　上級補(bǔ)助收入——專項(xiàng)資金　　20　　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　220　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出和其他支出科目中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　50　　　貸：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出　　50　　上繳40%非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　68（170×40%）　　　貸：銀行存款　　68　　結(jié)余部分轉(zhuǎn)為事業(yè)基金　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　102（170—68）　　　貸：事業(yè)基金　　102