<[*{7}*]>建筑承包方式不同 款項(xiàng)支付處理有別
建筑承包方式不同 款項(xiàng)支付處理有別來源:中國稅網(wǎng)作者:樊劍英 鐘斐日期:2013-07-12字號[ 大 中 小 ] 建筑行業(yè)中項(xiàng)目承包經(jīng)營的情況較為常見,且承包形式多樣,有內(nèi)部承包和外部承包,有利潤分成方式,也有僅收取項(xiàng)目管理費(fèi)方式等。對于不同的承包方式,建筑商均要與承包人結(jié)算并支付其一定的經(jīng)營費(fèi)用。建筑商支付給承包人的費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅前扣除?不同的承包模式處理會不一樣。 例如,新正建筑公司承攬一個房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目后,與項(xiàng)目經(jīng)理張某簽訂項(xiàng)目承包協(xié)議,由張某全權(quán)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目經(jīng)營管理。項(xiàng)目合同結(jié)算價款1200萬元,共計(jì)發(fā)生工程施工成本、費(fèi)用800萬元。 利潤共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)模式 假定該承包協(xié)議約定:項(xiàng)目啟動資金500萬元由張某個人投入,其他施工所需資金由公司投入。項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、技術(shù)、安全等具體管理人員由新正公司派遣?! 埬惩度胭Y金時,該單位會計(jì)處理為(單位:萬元,下同): 借:銀行存款 500 貸:長期應(yīng)付款 500?! ≡擁?xiàng)目利潤共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),假定張某享有該項(xiàng)目經(jīng)營成果的50%.項(xiàng)目完工后,新正建筑公司支付張某500+(1200-800)×50%=700(萬元),該單位會計(jì)處理為: 借:長期應(yīng)付款 500 管理費(fèi)用 200 貸:銀行存款 700?! ∽⒁猓搯挝怀杀举M(fèi)用確認(rèn)錯誤。其所支付給承包人的200萬元經(jīng)營成果類似于權(quán)益性投資,應(yīng)屬于稅后利潤,應(yīng)作稅后利潤分配處理。分配項(xiàng)目利潤時應(yīng)做如下會計(jì)分錄: 借:利潤分配 200 貸:銀行存款 200。 根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定,向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。新正公司支付承包人項(xiàng)目利潤分成200萬元不得稅前扣除。 收取管理費(fèi)模式 假定該承包協(xié)議約定:該項(xiàng)目所需資金以及項(xiàng)目所有經(jīng)營管理全部由張某負(fù)責(zé)。特別強(qiáng)調(diào)技術(shù)、質(zhì)量、安全等方面應(yīng)符合法律法規(guī)以及新正公司的要求。該項(xiàng)最終經(jīng)營成果全部為張某所有。但張某應(yīng)向新正建筑公司支付管理費(fèi)200萬元。該單位會計(jì)處理如下: 取得工程款結(jié)算收入時: 借:銀行存款 1200 貸:其他應(yīng)付款 1200?! ≈Ц冻邪丝铐?xiàng)時: 借:其他應(yīng)付款 1200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 銀行存款 1000?! ≡搯挝皇杖搿⒊杀举M(fèi)用確認(rèn)錯誤。僅收管理費(fèi)模式在建筑企業(yè)中較為常見,通常被稱為“掛靠經(jīng)營”。掛靠方是以被掛靠方的名義對外經(jīng)營并由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。該房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目合同是以新正公司名義簽訂,應(yīng)按《建造合同》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。營業(yè)稅處理方面,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。所得稅處理方面,《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕179號)*9條規(guī)定,企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后,如果工商登記仍為企業(yè)的,不管其分配方式如何,均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此,無論是會計(jì)處理還是稅務(wù)處理,掛靠方必須采用報(bào)賬制將項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用憑證報(bào)至被掛靠方,將掛靠方經(jīng)營收支全部納入被掛靠方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算。但支付掛靠方的利潤部分不得扣除,同樣也只能作為稅后利潤分配。 但實(shí)際上,通常被掛靠方對掛靠方的財(cái)務(wù)管理通常是寬松的。由于僅收取管理費(fèi),企業(yè)只關(guān)注工程項(xiàng)目收入和收取管理費(fèi),而對成本、費(fèi)用會疏于管理,認(rèn)為是掛靠方的事。所以,“掛靠經(jīng)營”能夠做到正確處理幾乎是不可能的。實(shí)務(wù)中,僅收管理費(fèi)模式下,承包經(jīng)營只能核定征收企業(yè)所得稅。如果實(shí)行查賬征收,只有收入,無成本費(fèi)用合法憑據(jù),難以在企業(yè)所得稅前扣除。 支付工資模式 新正建筑公司將掛靠人張某聘為被掛靠企業(yè)員工,公司每年支付工資10萬元。假定承包協(xié)議約定:項(xiàng)目所需資金全部為企業(yè)支付,項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、技術(shù)、安全等具體管理人員由新正公司派遣。項(xiàng)目建設(shè)期間,公司對張某進(jìn)行工資考核,工程完工后,張某可獲得5%項(xiàng)目經(jīng)營利潤收益?! ∑髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定,企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。否則不能確認(rèn)為合理性工資在稅前扣除?! ≈Ц秳趧?wù)報(bào)酬模式 若張某不是新正建筑公司員工,假定承包協(xié)議約定:項(xiàng)目所需資金全部為企業(yè)支付,項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、技術(shù)、安全等具體管理人員由新正企業(yè)派遣。公司每年支付其勞務(wù)報(bào)酬10萬元,另對經(jīng)營成果進(jìn)行考核,工程完工后,張某可獲得5%項(xiàng)目經(jīng)營利潤收益。 工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的一個重要區(qū)別在于個人與單位之間簽訂的是勞動合同還是勞務(wù)合同。屬于勞動合同,可以支付工資、薪金方式稅前扣除;屬于勞務(wù)合同的,應(yīng)以開具發(fā)票方式稅前扣除。勞動合同指個人與單位依勞動法規(guī)定“勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系,明確雙方權(quán)利義務(wù)的協(xié)議”簽訂的勞動合同。勞務(wù)合同指個人與單位或個人就某一項(xiàng)勞務(wù)以及勞務(wù)成果所達(dá)成的協(xié)議,按照合同法中勞務(wù)合同條款的要求簽訂的經(jīng)濟(jì)合同?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕103號)第二條規(guī)定,非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入,無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式,均應(yīng)計(jì)入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,按照營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 基于上述分析,按照合同法簽訂的勞務(wù)合同,張某應(yīng)在地稅機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票,新正建筑公司才能稅前扣除。
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