建筑承包方式不同 款項(xiàng)支付處理有別來源：中國稅網(wǎng)作者：樊劍英 鐘斐日期：2013-07-12字號[ 大 中 小 ] 　　建筑行業(yè)中項(xiàng)目承包經(jīng)營的情況較為常見，且承包形式多樣，有內(nèi)部承包和外部承包，有利潤分成方式，也有僅收取項(xiàng)目管理費(fèi)方式等。對于不同的承包方式，建筑商均要與承包人結(jié)算并支付其一定的經(jīng)營費(fèi)用。建筑商支付給承包人的費(fèi)用如何在企業(yè)所得稅前扣除？不同的承包模式處理會不一樣。　　例如，新正建筑公司承攬一個房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目后，與項(xiàng)目經(jīng)理張某簽訂項(xiàng)目承包協(xié)議，由張某全權(quán)負(fù)責(zé)該項(xiàng)目經(jīng)營管理。項(xiàng)目合同結(jié)算價款1200萬元，共計(jì)發(fā)生工程施工成本、費(fèi)用800萬元。　　利潤共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)模式　　假定該承包協(xié)議約定：項(xiàng)目啟動資金500萬元由張某個人投入，其他施工所需資金由公司投入。項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、技術(shù)、安全等具體管理人員由新正公司派遣?！　埬惩度胭Y金時，該單位會計(jì)處理為（單位：萬元，下同）：　　借：銀行存款　　500　　　貸：長期應(yīng)付款　　500?！　≡擁?xiàng)目利潤共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，假定張某享有該項(xiàng)目經(jīng)營成果的50%.項(xiàng)目完工后，新正建筑公司支付張某500＋（1200－800）×50%＝700（萬元），該單位會計(jì)處理為：　　借：長期應(yīng)付款　　500　　管理費(fèi)用　　200　　　貸：銀行存款　　700?！　∽⒁猓搯挝怀杀举M(fèi)用確認(rèn)錯誤。其所支付給承包人的200萬元經(jīng)營成果類似于權(quán)益性投資，應(yīng)屬于稅后利潤，應(yīng)作稅后利潤分配處理。分配項(xiàng)目利潤時應(yīng)做如下會計(jì)分錄：　　借：利潤分配　　200　　　貸：銀行存款　　200。　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。新正公司支付承包人項(xiàng)目利潤分成200萬元不得稅前扣除。　　收取管理費(fèi)模式　　假定該承包協(xié)議約定：該項(xiàng)目所需資金以及項(xiàng)目所有經(jīng)營管理全部由張某負(fù)責(zé)。特別強(qiáng)調(diào)技術(shù)、質(zhì)量、安全等方面應(yīng)符合法律法規(guī)以及新正公司的要求。該項(xiàng)最終經(jīng)營成果全部為張某所有。但張某應(yīng)向新正建筑公司支付管理費(fèi)200萬元。該單位會計(jì)處理如下：　　取得工程款結(jié)算收入時：　　借：銀行存款　　1200　　　貸：其他應(yīng)付款　　1200?！　≈Ц冻邪丝铐?xiàng)時：　　借：其他應(yīng)付款　　1200　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　200　　　　　銀行存款　　1000?！　≡搯挝皇杖搿⒊杀举M(fèi)用確認(rèn)錯誤。僅收管理費(fèi)模式在建筑企業(yè)中較為常見，通常被稱為“掛靠經(jīng)營”。掛靠方是以被掛靠方的名義對外經(jīng)營并由被掛靠方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。該房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目合同是以新正公司名義簽訂，應(yīng)按《建造合同》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。營業(yè)稅處理方面，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。所得稅處理方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）*9條規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因此，無論是會計(jì)處理還是稅務(wù)處理，掛靠方必須采用報(bào)賬制將項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用憑證報(bào)至被掛靠方，將掛靠方經(jīng)營收支全部納入被掛靠方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算。但支付掛靠方的利潤部分不得扣除，同樣也只能作為稅后利潤分配。　　但實(shí)際上，通常被掛靠方對掛靠方的財(cái)務(wù)管理通常是寬松的。由于僅收取管理費(fèi)，企業(yè)只關(guān)注工程項(xiàng)目收入和收取管理費(fèi)，而對成本、費(fèi)用會疏于管理，認(rèn)為是掛靠方的事。所以，“掛靠經(jīng)營”能夠做到正確處理幾乎是不可能的。實(shí)務(wù)中，僅收管理費(fèi)模式下，承包經(jīng)營只能核定征收企業(yè)所得稅。如果實(shí)行查賬征收，只有收入，無成本費(fèi)用合法憑據(jù)，難以在企業(yè)所得稅前扣除。　　支付工資模式　　新正建筑公司將掛靠人張某聘為被掛靠企業(yè)員工，公司每年支付工資10萬元。假定承包協(xié)議約定：項(xiàng)目所需資金全部為企業(yè)支付，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、技術(shù)、安全等具體管理人員由新正公司派遣。項(xiàng)目建設(shè)期間，公司對張某進(jìn)行工資考核，工程完工后，張某可獲得5%項(xiàng)目經(jīng)營利潤收益?！　∑髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。否則不能確認(rèn)為合理性工資在稅前扣除?！　≈Ц秳趧?wù)報(bào)酬模式　　若張某不是新正建筑公司員工，假定承包協(xié)議約定：項(xiàng)目所需資金全部為企業(yè)支付，項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、技術(shù)、安全等具體管理人員由新正企業(yè)派遣。公司每年支付其勞務(wù)報(bào)酬10萬元，另對經(jīng)營成果進(jìn)行考核，工程完工后，張某可獲得5%項(xiàng)目經(jīng)營利潤收益。　　工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的一個重要區(qū)別在于個人與單位之間簽訂的是勞動合同還是勞務(wù)合同。屬于勞動合同，可以支付工資、薪金方式稅前扣除；屬于勞務(wù)合同的，應(yīng)以開具發(fā)票方式稅前扣除。勞動合同指個人與單位依勞動法規(guī)定“勞動者與用人單位確立勞動關(guān)系，明確雙方權(quán)利義務(wù)的協(xié)議”簽訂的勞動合同。勞務(wù)合同指個人與單位或個人就某一項(xiàng)勞務(wù)以及勞務(wù)成果所達(dá)成的協(xié)議，按照合同法中勞務(wù)合同條款的要求簽訂的經(jīng)濟(jì)合同?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕103號）第二條規(guī)定，非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。　　基于上述分析，按照合同法簽訂的勞務(wù)合同，張某應(yīng)在地稅機(jī)關(guān)開具勞務(wù)發(fā)票，新正建筑公司才能稅前扣除。