取得未分配利潤需繳個人所得稅來源：中國稅網(wǎng)作者：孫彤 程麗華日期：2011-08-03字號[ 大 中 小 ] 　　近日，一家有限責(zé)任公司的財務(wù)人員來電咨詢。該公司的股東張某準(zhǔn)備移民，將所持公司25%的股份（張某原始投資50萬元）于今年1月平價（即原始投資50萬元）轉(zhuǎn)讓給公司股東于某。由于公司當(dāng)時凈資產(chǎn)（含未分配利潤60萬元）已達(dá)到300萬元，因此稅務(wù)機關(guān)核定征收了張某5萬元的個人所得稅。股權(quán)現(xiàn)已變更完畢，公司打算分紅，將部分未分配利潤40萬元按持股比例分配給各股東，于某取得張某股份后，應(yīng)分得利潤10萬元。稅務(wù)部門提出，公司應(yīng)按20%稅率為于某代扣個人所得稅。企業(yè)提出異議，認(rèn)為該部分未分配利潤已繳納過個人所得稅?！　」蓹?quán)轉(zhuǎn)讓如何納稅　　我國《個人所得稅法》規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%?！　⊥瑫r《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定?！　?010年12月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）明確，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的。2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形。同時該文件規(guī)定，其正當(dāng)理由是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損，2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形?！　⊥瑫r該文件規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：1.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。3.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4.納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法?！　∫虼?，由于張某將股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓的行為，屬于計稅依據(jù)明顯偏低，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定（如果該企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上，凈資產(chǎn)額還須經(jīng)中介機構(gòu)評估核定），即300萬元（公司凈資產(chǎn)）×25%（張某持股比例）=75（萬元），張某應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅（75－50）×20%=5（萬元）?！　∪〉梦捶峙淅麧櫺枥U個稅　　我國《個人所得稅法》規(guī)定，利息、股息、紅利所得應(yīng)按20%的比例稅率繳納個人所得稅?！　　敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字1994第20號）規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅?！　⊥瑫r，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅[2005]102號）規(guī)定，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。　　由此可見，上例中的于某取得的未分配利潤，不屬于我國稅法規(guī)定的減免稅范圍，同時張某所繳納的5萬元個人所得稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，二者納稅人及征稅對象皆不同，所以于某應(yīng)按利息、股息、紅利所得項目應(yīng)繳納個人所得稅，即10×20%=2（萬元）。