股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅計稅依據(jù)如何確定來源：中國稅網(wǎng)作者：程輝日期：2012-11-13字號[ 大 中 小 ] 　　2009年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），2010年，又發(fā)布《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）。這兩個文件，明確了關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅計稅依據(jù)核定的兩種情形?！　」蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅計稅依據(jù)的兩種情形　　一是轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低的情形。國稅函[2009]285號文件只規(guī)定了“平價和低價轉(zhuǎn)讓等”屬于申報的計稅依據(jù)明顯偏低的情形，但沒有具體列示。27號公告詳細列舉了計稅依據(jù)明顯偏低的五種情形，明確只要符合其中之一且無正當理由的，即可視為計稅依據(jù)明顯偏低。五種計稅依據(jù)偏低的情形分別為：　　1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的。例如，2009年9月，自然人李某以現(xiàn)金200萬元投資創(chuàng)辦一家企業(yè)。2011年2月，李某以150萬元低于成本價將80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給劉某，截至轉(zhuǎn)讓前，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的凈資產(chǎn)為250萬元，其中注冊資本為200萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。假設(shè)前提是屬于“無正當理由”的轉(zhuǎn)讓，由于李某申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格150萬低于初始投資成本160萬元（200×80%），可以認為該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的情形，稅務(wù)機關(guān)可以對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進行核定?！　?.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的?！　?.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。　　4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的?！　?.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形?！　《寝D(zhuǎn)讓計稅依據(jù)有正當理由的情形。國稅函[2009]285號文件只表述計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的情形，稅務(wù)機關(guān)可以核定，但是何謂無正當理由并沒有明確。27號公告明確了“正當理由”的四種情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。也就是說除了上述四種情形為正當理由，其余情形如果計稅依據(jù)明顯偏低則認定為無正當理由?！　∮嫸愐罁?jù)的核定方法　　如果計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由，稅務(wù)機關(guān)采取什么方法核定呢？27號公告明確了稅務(wù)機關(guān)可以采取的四種方法?！　?.參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。　　2.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！　?.參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。　　4.納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法?！　?7號公告對納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)，規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。　　例如，自然人張先生和王女士為夫妻關(guān)系，大張是其長女，小張是其次女。張先生與王女士在上市之前將股權(quán)無償贈予兩個女兒，那么，張先生和王女士是否應(yīng)繳納個人所得稅？根據(jù)國稅函[2009]285號第四條規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。無償贈與轉(zhuǎn)讓已經(jīng)符合計稅依據(jù)明顯偏低的情形，但其是否符合有正當理由的情形呢？由于27號公告已將“將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”列入正當理由。所以，無償贈與親屬股權(quán)行為可理解為雖計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由，可以視同為按公平交易價格進行的交易，此時贈與方張先生和王女士沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入且沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，因此無需繳納個稅。如果受贈方不是張先生和王女士的親屬，即不屬于27號公告所列舉的情形，則主管稅務(wù)機關(guān)可按照規(guī)定核定征收其個人所得稅。