企業(yè)因災(zāi)受損可獲稅收照顧來源：中國稅網(wǎng)作者：閃亮 鐘建強日期：2012-11-15字號[ 大 中 小 ] 　　今年夏季，我國不少地區(qū)降雨頻繁，南方多個省區(qū)遭受洪澇災(zāi)害，不少企業(yè)損失慘重。有的倉庫被淹，有的房屋垮塌，有的車輛被淹，有的魚塘被淹。納稅人紛紛向稅務(wù)機關(guān)咨詢，對受災(zāi)企業(yè)，稅收方面有什么規(guī)定？　　企業(yè)所得稅　　企業(yè)遭災(zāi)后，首先要考慮的問題就是資產(chǎn)損失稅前扣除。企業(yè)所得稅法第八條及其實施細則第三十二條原則上規(guī)定，資產(chǎn)損失可以稅前扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）細化了政策，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）從具體操作層面作了進一步明確。　　弄清損失扣除范圍。可扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。比如企業(yè)預(yù)付貨款后，供貨方倒閉，預(yù)付貨款無法收回，可以稅前扣除；但若企業(yè)借款給無關(guān)人員，而借款人恰在洪災(zāi)中喪生，則不得扣除。　　及時收集證據(jù)。企業(yè)損失有多大，必須有證據(jù)支持。證據(jù)分外部證據(jù)（如具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明）和內(nèi)部證據(jù)。其中，內(nèi)部證據(jù)是企業(yè)應(yīng)精心收集的重點，主要包括：1.有關(guān)會計核算資料和原始憑證；2.資產(chǎn)盤點表；3.相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；5.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；6.對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明；7.法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明?！　〔煌愋偷馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)需提供的證據(jù)材料有所不同。比如存貨報廢，存貨的計稅成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，即為可稅前扣除數(shù)額。那么企業(yè)就應(yīng)提供這些證據(jù)材料：1存貨計稅成本的確定依據(jù)；2企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、殘值情況說明及核銷資料；3涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；4損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等?！　“雌谏陥筚Y產(chǎn)損失。未按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報的損失，不得在稅前扣除。自然災(zāi)害損失應(yīng)采取專項申報的方式，逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。報送時限為：在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。　　增值稅　　在自然災(zāi)害中，企業(yè)產(chǎn)品、原材料損毀報廢，不需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。雖然增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得從銷項稅額中抵扣，但2009年1月1日起施行的增值稅暫行條例實施細則第二十四條已不再將自然災(zāi)害損失視為非正常損失，而把非正常損失限定為“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！币虼?，因自然災(zāi)害受損的貨物，其進項稅仍可抵扣?！　∽匀粸?zāi)害也許會為企業(yè)增值稅進項抵扣帶來意想不到的問題，比如逾期認證或逾期申報抵扣。通常情況下，逾期是不能抵扣進項稅額的。但若存在《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）或《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號）列舉的客觀原因，則仍可抵扣。而這兩個公告都把自然災(zāi)害列為客觀原因之一。　　如果逾期認證，則根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第50號公告規(guī)定，需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對，比對相符后才繼續(xù)抵扣其進項稅額。企業(yè)應(yīng)報送的資料包括：1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；2.增值稅扣稅憑證逾期情況說明，比如發(fā)生自然災(zāi)害，納稅人應(yīng)詳細說明自然災(zāi)害發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；3.企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；4.逾期增值稅扣稅憑證電子信息；5.逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件?！　∪绻呀?jīng)認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣，則根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第78號公告規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核即可繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。企業(yè)應(yīng)報送的資料包括：1.《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；2.《已認證增值稅扣稅憑證清單》；3.增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明；4.未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件?！　∑渌惙N　　房產(chǎn)稅。如果房屋損毀，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[86]第8號）第二十四條，房屋大修停用在半年以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅部分行政審批項目取消后加強后續(xù)管理工作的通知》（國稅函[2004]839號）第二條規(guī)定，納稅人應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱、坐落地點、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗?！　「鶕?jù)房產(chǎn)稅暫行條例第六條規(guī)定，納稅人納稅確有困難的，可由省級人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅?！　≤嚧?。如果車輛損毀報廢，則可以退還車船稅。根據(jù)車船稅暫行條例實施細則第十四條規(guī)定，納稅人憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，即可向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自報廢月份起至該納稅年度終了期間的稅款?！　〕擎?zhèn)土地使用稅。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省級稅務(wù)機關(guān)審核后，報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。由于審核機關(guān)和批準(zhǔn)機關(guān)級別高，需逐級上報，無疑辦理時間長，且審核要求嚴，操作難度大，因此非不得已企業(yè)還是別把精力放在申請減免城鎮(zhèn)土地使用稅上?！　∩陥蠹{稅　　根據(jù)稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條規(guī)定，延期申報分為兩種。一種是先經(jīng)核準(zhǔn)再延期。即納稅人預(yù)知按照規(guī)定的期限辦理納稅申報確有困難，在規(guī)定的期限內(nèi)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。一種則是延期后報告，即納稅人因不可抗力（如自然災(zāi)害）不能按期辦理納稅申報，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)查明事實，予以核準(zhǔn)?！　「鶕?jù)稅收征管法第三十一條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。而稅收征管法實施細則第四十一條把“因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的”列為特殊困難之一。自然災(zāi)害應(yīng)當(dāng)屬于不可抗力，可以申請延期納稅。