財(cái)政性資金稅前減除方法來源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：邢國(guó)平日期：2012-11-30字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　最近，有些企業(yè)所得稅納稅人議論：收到的各類財(cái)政性資金均可以作為不征稅收入在計(jì)征所得稅時(shí)從收入總額中減除。殊不知，這種理解是錯(cuò)誤的：　　首先，適用的納稅人有限?！　“凑铡吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)和納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織可以將收到的財(cái)政性資金視為不征稅收入在收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定和沒納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織除外。　　其次，準(zhǔn)予減除的財(cái)政性資金是有條件的?！　“凑铡吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條、第二十八條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）*9條、第三條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）*9條、第二條規(guī)定，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)取得的準(zhǔn)予作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的財(cái)政性資金必須是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)并且由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的資金。因此，允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除的財(cái)政性資金還必須同時(shí)具備以下六個(gè)條件：　　一是企業(yè)必須提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。　　二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金制定的專門管理辦法或具體管理要求。　　三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！　∷氖遣徽鞫愂杖胗糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得在所得稅前扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。　　五是非國(guó)家投資資金?！　×欠鞘褂煤笠髿w還本金的資金?！　《{入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織準(zhǔn)予作為不征稅收入的財(cái)政性資金是指除國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，因此，對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織準(zhǔn)予作為不征稅收入從收入總額中減除的財(cái)政性資金不受上述六個(gè)條件的限制。　　第三、在減除前必須將不征稅收入先計(jì)入收入總額?！　“凑铡敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》*9條規(guī)定，不論是企業(yè)還是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，對(duì)于符合條件、準(zhǔn)備從收入總額中減除的不征稅收入在申報(bào)計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅時(shí)必須先計(jì)入收入總額，然后再按規(guī)定從收入總額中減除，切忌只是減除而不計(jì)入收入總額?！　±纾耗承螽a(chǎn)品有限責(zé)任公司2011年收到市財(cái)政局撥付非投資、不需要償還的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展補(bǔ)貼50萬元，記入“營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入”科目，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入414萬元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本273萬元、管理費(fèi)用38萬元、銷售費(fèi)用7萬元、利息支出5萬元、利息收入1萬元、營(yíng)業(yè)外收入60萬元、營(yíng)業(yè)外支出18萬元（其中“營(yíng)業(yè)外支出——不征稅收入支出”科目15萬元）、彌補(bǔ)以前年度虧損41萬元，1~12月份已預(yù)繳企業(yè)所得稅12萬元，假設(shè)在匯算清繳時(shí)無其它調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)，則該企業(yè)的收入總額為414＋1＋60＝475萬元，其中：不征稅收入50萬元，成本費(fèi)用總額為273＋38＋7＋5＋18＝341萬元，其中：不征稅收入形成的支出15萬元，匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為（475－50－341＋15－41）×25%－12＝2.5萬元?！　≡偃纾耗呈屑{入財(cái)政差額預(yù)算管理的橡膠壩管理處，2011年獲得實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入60萬元，市財(cái)政按年初預(yù)算撥付補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)20萬元，當(dāng)年發(fā)生工資、設(shè)施維修及稅金等費(fèi)用75萬元，其中財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)全部用于支付了工資和設(shè)施維修費(fèi)，假設(shè)在匯算清繳時(shí)亦無其它調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)，1~12月份無預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款，則橡膠壩管理處的收入總額為60＋20＝80萬元，其中：不征稅收入20萬元，成本費(fèi)用總額為75萬元，其中：不征稅收入形成的支出20萬元，匯算清繳應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（80－20－75＋20）×25%＝1.25萬元。　　此外，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》第三條規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)在取得該資金的第六年計(jì)入應(yīng)稅收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅，計(jì)入應(yīng)稅收入總額繳納所得稅的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　⊥瑫r(shí)，企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》第二條規(guī)定，依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，也準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。